2008年注册会计师会计试题及参考答案

一、单项选择题(该题型共20题，每题1分，共20分。每个问题只有一个正确答案。请从每道题的备选答案中选择你认为正确的一个，并用2B铅笔在答题卡的相应位置填写相应的答案代码。试卷上写的答案无效。]
(一)甲公司于20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。

根据合同约定，甲公司向乙公司销售400件甲产品，单价为650元(不含增值税)，增值税税率为17%；B公司在A公司发出产品后一个月内付款，B公司在收到产品后三个月内如发现质量问题有权退货。这种产品的单位成本是500元。

甲公司于20×7年12月10日开具产品A，并开具增值税专用发票。根据历史经验，A公司估计产品A的回报率为30%。截至20×7年12月31日，上述已售出的产品A尚未退回。

根据税法规定，卖方在收到买方提供的开具红字增值税专用发票申请表时，应开具红字增值税专用发票，冲减当期应纳税所得额。A公司适用的所得税税率为25%，预计未来不会发生变化；公司A期望在未来产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣的暂时性差异。

在A公司批准其20×7年度财务报告之前，产品A尚未退回；截至20×8年3月3日，20×7年卖出的产品A实际收益率为35%。

要求:根据以上信息，不考虑其他因素，回答以下问题1至3。

1.A公司销售产品A对20×7年利润总额的影响是()。

a . 0b . 42000元C.45,000元D.6,000元

答案:b。

分析:A公司销售产品A对20×7年总利润的影响= 400×(650-500)×(1-30%)= 42000元。

2.甲公司20×7年因销售甲产品而确认的递延所得税费用是()。

A.-0.45万元B. 0万元C.0.45万元d .-1.5万元

答:答

分析:20×7年12月31日确认预计销售回款，会计分录为:

借:主营业务收入26万× 30%

贷款:主营业务成本20万× 30%

其他应付款60，000× 30%

其他应付款账面价值18000元，计税依据为0，产生可抵扣暂时性差异18000元。应确认递延所得税资产18000×25% = 4500元。

3.下列关于A公司20×8年产品销售退货的会计处理说法中，正确的是()。

A.部分原估计回报率追溯调整至原确认收入。

B.对高于原预计回报率的部分追溯调整以前确认的收入。

C.原预计退货率的部分将在退货发生时冲减退货的当期销售收入。

D.高于原预计收益率的部分，在回报发生时冲减当期回报期的收益。

答案:c。

分析:实际回款发生在20×7年度财务报表批准后，销售回款不是未来的调整事项。所以实际回款要冲减当期销售收入。

点评:本题是对基础知识的考查。非未来期间发生的销售退货将直接冲减当期收入、成本和税金。
(二)甲公司自行建造一台大型生产设备，由甲、乙、丙、丁四部分组成，建造过程中，购买设备材料费用7320万元，人工费用1200万元，资本化借款费用1920万元，安装费用1140万元，正常运转试验费用600万元，外部专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，设备达到预定可使用状态，投入使用。由于设备刚刚投产，未能满负荷运行，甲公司当年亏损720万元。

设备整体预计使用寿命为15年，预计净残值为零。折旧采用平均寿命法。组件A、B、C、D达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元。每个组件的估计使用寿命分别为10年、15年、20年和12年。根据税法规定，设备采用年限平均法折旧10年。预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

A公司预计设备每年停机维护15天。由于技术进步等原因，A公司在20×9年1月对设备进行了更新，用新的零件e替换了零件A。

要求:

根据以上材料，不考虑其他因素，回答以下问题4至8。

4.甲公司建造这台设备的成本是()。

A.12180万元B.12540万元C.12660万元D.13380万元

答:答

分析:设备成本= 7320+1200+1920+1140+600 = 12180(万元)

5.在下列确定A公司设备折旧年限的方法中，正确的是()。

A.根据税法规定，折旧年限为10年。

b按整体预计使用年限15年作为其折旧年限。

C.根据部件a、b、c、d的预计使用寿命，取折旧年限。

D.折旧年限应根据15年的总体估计使用年限和10年的税法规定，以较低者为准。

答案:b。

分析:标题数据并未表明设备的各个组成部分以独立的方式为企业提供经济利益，因此不能将各个组成部分确认为单项固定资产。设备应按照15年的预计总使用寿命进行折旧。

6.甲公司该设备20×5年的折旧是()。

A.744.33万元b . 825.55万元c . 900.6万元d . 1149.55万元

答:答

分析:20×5年折旧= 12180/15× 11/12 = 744.33(万元)

7.对于甲公司维修该设备期间的会计处理，正确的是()。

A.维护费用应包含在设备成本中。

b .在维护期间计提折旧，计入当期成本。

c .维护期间的折旧应递延至设备处置时。

D.维修发生的费用，应当在设备使用期间分期计入损益。

答案:b。

分析:设备维修费用属于费用的后续支出，直接计入当期损益。

8.甲公司对设备更新发布的下列会计处理中，错误的是()。

A.装修期间发生的费用，应当直接计入当期损益。

b .终止确认翻修期间被更换部分的账面价值。

C.装修期间更换零件的费用应包含在设备成本中。

D.装修过程中发生的费用，符合资本化条件的，予以资本化。

答:答

分析:如果装修过程中发生的费用符合资本化条件，则应予以资本化，因此不能直接计入当期损益。选项A是错误的。

(3)A公司为国内注册公司，收入的30%来自出口销售，其余来自国内销售；生产所需原材料30%靠进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，A公司应收账款余额为200万欧元，折合人民币金额为2000万元；应付账款余额350万欧元，折合人民币金额3500万元。

20X7年，A公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日即期汇率折算的人民币金额为1.02亿元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日即期汇率折算人民币金额为6578万元。20X7年12月31日，欧元与人民币汇率为1: 10.08。

A公司拥有B公司80%的股权，B公司在美国注册，在美国生产产品，并全部在当地销售。生产所需的原材料直接在美国购买。0x27年末，甲公司应收乙公司款项为1000万美元，实质上构成了其对乙公司投资净额的一部分，20X7年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日，美元与人民币汇率为1: 7.8。

要求:

根据以上信息，不考虑其他因素。回答下列问题9到13。

9.下列各项中，A公司在选择记账本位币时不应考虑的因素是()。

A.融资活动获得的货币

B.缴纳所得税时使用的货币:中国会计学院和网校

C.主要影响商品和服务销售价格的货币

D.主要影响商品和服务的劳动力成本的货币

答案:b。

解析:参考教材第430页的解释。

10.根据上述信息选择的记账本位币，甲公司20X7年因汇率变动产生的汇兑损失为()。

a . 102 10.2万元b . 106 10.6万元c . 298 29.8万元d . 506 50.6万元

回答:D

分析:A公司记账本位币为人民币。

应收账款-欧元汇兑损益=(200+1000)×10.08-2000-10200 =-104(万元)(汇兑损失)

应付账款-欧元汇兑损益= (350+650) × 10.08-3500-6578 = 2(万元)(汇兑损失)

应收账款-美元汇兑损益= 1000× 7.8-8200 =-400(万元)(汇兑损失)

因此，发生的汇兑损益合计=-506万元。(汇兑损失)

11.在甲公司合并资产负债表的列报方法中，下列归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额正确的是()..

A.计入负债

B.计入少数股东权益项目

C.包含在外币报表折算差额项目中

D.包括在负债和所有者权益项目之间的单独项目中

答案:b。

解析:参考教材441页倒数第二段的解释。

12.合并财务报表列报方法中关于资产负债表日甲公司应付乙公司1000万美元的汇兑差额，下列说法正确的是()。

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.外币报表折算余额项目转入合并资产负债表

回答:D

解析:参考教材441页倒数第二段的解释。

13.甲公司折算乙公司的外币财务报表时，下列各项中，应采用交易日的即期汇率进行折算()。

A.资本公积b .固定资产c .未分配利润d .交易性金融资产

答:答

解析:参考教材第439页的解释。

(四)20X6年7月1日，乙公司向银行借入专项贷款5000万元，用于建造厂房。贷款期限2年，年利率5%，贷款利息按季支付。B公司于20X6年10月1日正式开工建设厂房，预计工期1年3个月。这项工程将被承包出去。

乙公司于开工日期20X6年12月31日和20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元和1500万元。由于可预见的气候原因，20X7年1月15日至3月15日工程暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，B公司于当日支付剩余800万元。

B公司将闲置的借款资金从借款之日起，投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。乙公司按期支付上述专项贷款利息，并于20×8年7月1日还款。

要求:根据以上信息，不考虑其他因素，回答以下问题14至17。

14.乙公司专项借款费用开始资本化的时间是()。

A.20x6年7月1日b . 20x7年5月1日c . 20x6年12月31日d . 20x6年10月1日

回答:D

分析:该项目于20×7年10月1日正式开工，并支付了进度款，符合启动资本化条件。

15.下列关于B公司在资本化期间闲置的专项借款资金取得的固定收益债券利息的会计处理中，正确的是()。

A.抵销工程成本b .递延确认收益c .直接计入当期损益d .直接计入资本公积

答:答

分析:资本化期间取得的专项借款闲置资金利息收入，应冲减利息资本化金额，即在建工程金额。

16.20X7中B公司应资本化的特殊借款费用是()。

A.121.93万元b . 163.6万元D.250万元D.250万元

答案:b。

分析:乙公司20X7中待资本化的专项借款费用= 5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8 = 163.6万元。注:项目中断属于正常中断，持续时间不超过3个月，无需暂停资本化。

17.乙公司损益中累计的专项借款费用是()。

A.187.5万元b . 157.17万元c . 115.5万元D.53 5300元

答案:c。

分析:20×6年专项借款费用计入损益的金额= 5000×5%×3/12-5000×0.4%×3 = 25000元。

计入损益的20×7年专用借款费用金额为0。

20×8年专项借款费用计入损益的金额= 5000×5%×1/2-500×0.4%×6 = 113万元。

因此，计入损益的累计专项借款费用= 2.5+113 = 115.5万元。