什么是“成本会计”？

成本会计系统通过使用永续盘存制和预先确定的制造费用率及时提供单位产品成本。为了介绍成本会计系统的基本思想，我们用一个简单的例子来说明产品成本的流程如下:成本会计系统通过使用永续盘存制和预定的间接费用分配率定期提供产品的单位成本。为了介绍成本会计系统的基本概念，下面以一个简单的例子来描述产品成本过程如下:

材料的取得:在永续盘存制下，借记材料存货账户，而不是购货账户。原材料和工厂供应品都包括在存货账户中。每种材料或工厂供应品的材料分类账卡构成明细记录。(所有数字都是假设的)

材料的取得:在永续盘存制下，借记材料库存账户，而不是材料采购账户。原材料和工厂材料都包括在存货账户中。为每种原材料设置的材料分类卡构成了一个辅助记录。(这些数字都是假设的)

(1)材料库存1000

应付账款1，000

(1)材料库存1000

应付账款1，000

记录工厂工资总额:工厂工资总额包括直接人工和间接人工。工厂工资总额的记录:工厂工资总额包括直接人工和间接人工。

(2)工厂工资单6000

应付工厂工资6，000(2 ^ 2)工厂薪金6，000

应付工厂工资6000

将其他制造费用记为制造费用:除材料和人工成本以外的各种费用都记入制造费用账户。其他工厂成本被记为制造费用:除了材料和人工成本以外的所有项目都记录在制造费用账户中。

(3)制造费用800

累计折旧200

预付保险费150

应计应付水电费100

ou帐户350 (3)制造成本800

累计折旧200

预付保险费150

应计未付水电费100

其他账户350

此时，所有的产品成本都已经累计到材料库存、工厂工资和制造费用账户的借方余额中。我们现在可以通过在制品和成品追溯成本到销货成本账户。这时，产品的总成本已经累计为材料库存、工厂工资和制造费用等的借方余额。现在，您可以跟踪这些成本，并通过WIP和成品帐户将它们转移到销货成本帐户。

记录原材料和工厂供应品的请购单:这一分录反映生产中使用的所有材料的请购单(由材料请购单证明)。原材料(或直接材料)直接计入在制品账户。工厂供应品(或直接材料)的成本成为制造费用的一部分。原材料和工厂材料的收集记录:该记录反映了生产中消耗的所有材料的收集情况(如领料单所示)。原材料(即直接材料)应直接借记在制品账户，工厂材料(即间接材料)的成本将成为制造费用的一部分。

(4)在制品600

制造费用200

物料库存800 (4) WIP 600

制造成本200

材料库存800

记录工厂工资的分配:直接人工借记在制品账户，间接人工借记制造费用账户。工厂工资总额已分配，工厂工资账户余额为零。工厂工资总额中直接和间接人工的划分是基于对每个员工的工作描述、工资率和工作时间的详细分析(由考勤单等文件证明)。工厂工资分配的记录:直接人工应借记在制品账户，间接人工应借记制造费用账户。厂里的工资总额已经发完了，厂里工资账户剩下的余额等于零。工厂的工资总额可以分为直接人工和间接人工，以每个员工的职位描述、工资率和工作时间的详细分析为基础(有一些证书如考勤表为证)。

(5)在制品500

制造费用100

工厂工资单600 (5)在制品500

制造成本100

工厂工资600

制造费用的记录应用:大多数企业并不把每一期间发生的制造费用的实际金额应用于该期间制造的产品。相反，制造费用是以反映年度总产量和年度制造费用总额的平均比率计算的。预定的间接费用率是通过估算下一年的制造费用总额，然后除以某一作业单位的估算值(如直接人工小时数、直接人工成本或工厂机器小时数)来计算的。制造费用分配记录:大多数企业不是按照各期发生的制造费用的实际金额来分配各期制造的产品，而是按照反映年度总产量和预计年度制造费用总额的平均分配率来分配制造费用。在计算预定制造费用分配率时，需要对下一年度的制造费用总额进行估算，然后除以一些估算的工作量(如直接人工时数、直接人工费用或工厂机器工作时数)。

(6)工作流程1200

制造费用1200英镑

(直接人工成本的240%)(6)WIP 1，200

制造成本1200元

(直接人工成本的240%)

记录完工产品:这一分录反映完工产品的成本分配以及这些成本从在制品到成品的转移。产成品记录:这一分录反映了分配给产成品的成本，并将这些成本从在制品账户转入产成品账户。

(7)产成品2000

在制品2000

(7)成品2000元

在建工程2000

假设公司生产一种产品，在此期间完成的单位是1000，单位产品成本是2美元。假设企业只生产一种产品，当期的成品产量为1000件，产品的单位成本为2美元。

记录销货成本:这一分录将已售成品的成本(700件，2美元)转入销货成本账户。该会计分录将已售制成品(700件，2美元)的成本转入销货成本账户。

(8)销货成本1，400

产成品1，400 (8)销货成本1，400

制成品1，400

在中期会计期末，预计会有少用或多用的管理费用(在我们的例子中，多用的管理费用为50美元),在中期资产负债表上显示为借方或贷方。如果金额不重要，则接近年末销售成本；如果是的话，它可以被分配到在制品、产成品和销货成本账户中。在年度的每个会计期末，预计将有或少或多的分配制造费用(在这种情况下，多分配的制造费用为50美元，在中期资产负债表中作为递延借项或递延贷项列示。金额不大的，年末结转到销货成本账户；如果金额巨大，可以在在制品、产成品、销货成本等账户中进行分配。