作业成本法与传统成本计算方法的比较

摘要:通过对作业成本法与传统成本计算方法的比较分析，提出作业成本法的优势和存在的问题，并进一步总结出适合采用作业成本法的企业的特点，使企业在使用作业成本法的过程中扬长避短，充分发挥作业成本法的作用。
一、作业成本法产生的原因
自20世纪70年代以来，许多西方制造企业的制造环境发生了重大变化。他们的生产经营活动在激烈的竞争中进入了所谓的“先进制造环境”，其特征是激烈竞争、持续改进、全面质量管理、全面顾客满意服务和尖端技术。当先进环境中的企业采取全新的竞争制胜战略时，成本会计系统也必须与之相适应。许多企业需要更准确的产品成本信息，进而更加重视成本计算方法。在新的环境下，看似合理的计算方法扭曲了成本信息，无法满足决策和管理的需要。由于计算机技术在许多企业中的广泛应用，直接人工成本的比例日益降低，一般只占企业成本的10%-20%，而各种间接成本如保障运营成本、折旧成本、维护成本、技术成本以及与产品制造相关的一般管理职能的成本却大幅增加。然而，传统的成本计算方法要求直接材料、直接人工和制造费用都应追溯到产品。直接成本由于归属对象明确，可以准确分配，而间接成本是由多种因素造成的，一般采用单位级因素分配，在制造成本较多的情况下，会严重扭曲产品成本。考一级建造师
于是，从20世纪80年代中期开始，哈佛大学的库珀和卡普兰两位教授首次对作业成本法进行了深入系统的研究，提出了作业成本法的基本原理:
作业成本法的基础是作业消耗资源，产品消耗作业。
作业成本法的本质是以“作业”作为分配间接费用的基础。
此后，西方会计界掀起了研究作业成本法理论和实践的热潮，并在一些西方企业得到了推广和应用。
二。作业成本法与传统成本法的比较
(一)作业成本法的优势
1。作业成本法从“产品”到“活动”的转变，不仅克服了传统成本法扭曲分配中间接成本的缺陷，而且引导管理者关注资源消耗的原因，分析成本的因果关系。
在传统的成本计算方法下，成本只是根据单位级激励标准分摊到各个产品上。但当企业处于“先进制造环境”时，这种成本分配方式会导致高产出产品的成本大幅上升，而低产出产品的成本会相应下降。如果管理部门将这些信息作为决策依据，对价格、产量等方面进行决策，很可能使产品失去市场竞争优势。
基于活动的成本计算规则根据资源驱动因素将消耗的资源成本追溯到活动，然后根据活动驱动因素将成本分配到每个产品。作业动机是将作业库成本分配到产品的标准。对于每一份工作，动机都是非常明显的。所以这一步成本计算没有障碍。比如原材料的验收就是一个批量横向操作。你只需要用工序库成本除以当前检验次数就可以得到配送率，然后用这个配送率乘以产品消耗的原材料验收次数，就可以计算出应该计入产品成本的“原材料验收”这一项的值。作业成本法采用了多种动因进行成本分配，尤其是间接成本分配，使得产品成本计算更加准确。此外，作业成本法可以跟踪和反映所有的活动，可以更好地发挥会计在计划、决策和控制中的作用。可以说，作业成本法是一种前馈控制与反馈控制相结合、成本管理与成本计算相结合的综合成本管理体系。
2。作业成本法作为作业管理的重要组成部分，为作业管理的另一项重要任务——过程价值分析奠定了基础。作业成本法指导管理者进行高级的作业因素分析，找出造成作业成本的原因，然后进行进一步的作业分析，找出要执行哪些作业，有多少人执行，执行作业需要的时间和资源，以及作业对组织的价值。最后一步可以区分增值活动和非增值活动。之后，通过作业管理，尽可能地清除非增值作业。对于增值作业，也应尽可能减少作业完成所消耗的资源，使企业全面提高作业完成的效率和质量水平，减少各个环节的浪费和消耗，使企业保持持续改进的状态，促进企业整个生产经营的价值链水平不断提高。(二)作业成本法的主要问题。作业成本法的实施将影响到企业各个层面的员工。因此，必须用活动管理思想整合各个层次和部门，并获得领导支持和员工参与。同时，由于作业成本法所需的信息量远大于传统成本法，只有通过作业管理思想的整合，各相关作业中心才能提供真实、最新的数据，这是作业成本法成功实施的重要保证。
在实施作业成本法的过程中，一些作业中心出于自身利益的考虑，可能不愿意提供完整的信息或者提供错误的信息，导致间接费用分配不真实。因此，为了有效地实施作业成本法，企业应该成立作业成本法推广实施小组，加强对活动中心相关管理人员的培训，尽可能做好作业成本法在企业的宣传和介绍工作，让普通员工也能了解一些相关知识。
2。作业成本法的实施成本很大。系统的成本并不是越精确越好，所以必须考虑其实现的成本和收益。作业成本法需要对大量的作业进行分类、确认、记录和计量，确定成本动因，选择成本池，然后将作业成本分摊到产品上。此外，还要建立一套信息处理和信息管理系统，广泛运用计算机技术，根据不同岗位设置作业成本法的软件功能，数据录入要有专人负责。所有这些配套工作都会耗费企业大量的人力、物力和财力，这些都可能成为企业的负担，从而阻碍作业成本法的推广，影响作业成本法的实施效果。尤其是流程复杂的企业，通常会有几十种、几百种甚至上千种操作，完全没有必要对这些操作逐一分析。因此，在作业成本法的实施过程中，企业只需要分析那些在顾客价值方面相对重要的活动，而不需要涵盖所有方面。
3。作业成本法虽然是一种比较先进的成本计算方法，但并没有得到我国相关会计准则和制度的认可。如果企业实施作业成本法，显然没有认识到作业成本法信息可以用于对外披露和税收目的。
三。作业成本法的适用环境
通过分析作业成本法的优势和问题，可以选择更适合的企业来推广作业成本法，从而扬长避短。
作业成本法(ABC)主要是为了适应先进制造环境下产品成本计算和管理的要求而产生的。但是，目前作业成本法的应用还处于初级阶段，并不是所有的企业都应用这种方法。从西方国家的经验来看，具有以下特征的企业可以采用作业成本法:
1。制造费用在所有制造成本中占很大比例。
2。产品的生产工艺复杂多变，经常发生制备成本的调整，产品的技术含量差异较大。
3。管理者不满足于传统成本计算方法提供的信息，希望在企业中实施作业成本法。
4。产品品种结构复杂，种类繁多。
5。企业拥有现代计算机技术和自动化生产设备。
6。企业很好地实施了准时制和全面质量管理体系。
此外，其他企业可以局部推行作业成本法，基于作业层次进行管理，促进资源的合理利用。
可以预见，随着高新技术的不断发展和应用，作业成本法将在实践中得到更多的应用和改进。