企业资本公积的形成与变动处理

企业设立、合并、增资、投资等过程中。，经常涉及到资本公积的处理，尤其是在一些中小企业。在产权制度改革过程中，经批准核销的损失往往无法按正确的顺序冲减所有者权益项目，导致账面上资本公积数字失真。虽然这不会影响所有者权益总额，但资本公积转增股本时，由于是按照股东在实收资本中的出资比例进行计算和划分的，因此会影响企业不同投资者的利益。其他的因为其他原因引起的资本公积变动，不能正确处理。因此，在会计核算中，应根据资本公积的具体来源和变化情况进行会计处理。
就内容而言，资本公积主要包括资本溢价和股权溢价、资产评估增值、接受捐赠资产、外币资本折算差额四部分。但从来源上又可分为六类，分别是:资本溢价或股权溢价、资产增值、非现金资产股权投资、接受捐赠资产、权益法股权投资核算产生的资本公积、外币资本折算差额。下面分别介绍。
一、资本溢价或股权溢价
L、资本溢价
企业成立时，投资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业产权制度改革过程中，当企业进行重组，有新的投资者加入时，由于投资时间不同，相同数额的出资会对企业产生不同的影响。在成立时投资，不仅投资风险很高，资本利润率也很低，而新加入的投资者不仅规避了产品试生产和开拓市场的风险，还享有企业经营过程中已经形成的剩余收益。因此，为了维护原有投资者的权益，新增投资者不得不付出比原有投资者更多的出资，才能获得与原有投资者相同的出资比例。其中，按出资比例计算的出资部分记入“实收资本”科目，大的部分应记入“资本公积”科目。
实收资本X留存收益
新投资者出资总额= ×注册资本比例
1-注册资本比例
例如:甲、乙、丙三方各出资100万元设立有限责任公司，设立时实收资本为300万元。经过三年的发展，这家企业的留存收益为120万元。此时，已有投资人申请加入，并提出其出资应占公司注册资本的25%。三个原始投资者已经批准，请计算新投资者的出资额。
s =(300+12O)/(1-25%)×25% = 140万元
根据计算，10万元计入注册资本，20万元作为资本公积。会计分录为:
借记:银行存款120000 [因此，在以公允价格发行股票的情况下，不涉及资本公积的问题，但溢价发行股票时，收入中相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过面值的溢价收入记入“资本公积”科目。需要注意的是，由于股票发行过程中会发生一定的费用和其他支出，资本公积实际入账金额是根据扣除发行费用和佣金后的溢价收入计算的。
二。资产增值
资产增值是企业拥有的资产与原资产账面价值的差额。目前，根据我国会计制度的规定，企业在清产核资、股份制改造等国有资产产权变动过程中，一般应根据评估确认的价值调整资产的东方价值。对于第一次评估，只有在增值时才涉及资本储备账户。但非首评会根据具体情况按照稳健性原则处理。即如果评估减值与过去评估的增值有关，应先冲减已计入资本公积的以前评估的增值，余额计入损益。如果升值与以前评估的减值有关，以前评估的减值应写入损益，余额应增加至资本公积。
在会计核算中，除清产核资外，其他资产扣除未来应纳所得税后的净增值差额，通过“资本公积”科目下的“资产增值准备”明细科目核算。资产评估使用或处置后，转入“资本公积-其他资本公积”科目，然后可以用于增资。
三。非现金资产权益投资
代表性的非现金资产投资是固定资产投资。评估确认的固定资产价值大于投入资产的账面净值。按评估增值额扣除未来所得税后的余额，贷记“资本公积-股权投资准备金”科目。其他非现金实物资产和无形资产对外投资，其会计处理与固定资产股权投资类似。在投资转移或收回前，形成的资本公积不能转增资本，也不能用于冲减已核销的损失。
四。接受捐赠资产
接受捐赠资产是指企业接受政府、社会团体或个人捐赠的资产。这种捐赠也是企业的投资行为，但捐赠人并不寻求对企业资产的索取权，也不必对企业承担责任。因此，捐赠人不是企业的所有者。该类投资形成实收资本，投资形成的企业权益增加计入资本公积。企业捐赠的实物资产，按照类似资产的市场价格或根据提供的相关凭证确定的价值扣除相关费用，借记“固定资产”科目，按照实物资产的累计折旧额贷记“累计折旧”科目，按照支付的相关费用贷记“银行存款”和“递延税款”科目，按照捐赠资产的价值贷记“资本公积——接受捐赠资产”科目。
捐赠的实物资产价值计入资本公积后，虽然构成资本公积的一个来源，但其性质不同于一般资本公积，既不能用于增资，也不能用于冲减核准核销的损失。而是在资产价值全部实现后，将原记入“资本公积——捐赠资产”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转增”科目
五、权益法核算股权投资产生的资本公积
企业采用权益法核算长期股权投资时，应相应调整被投资单位股权投资的账面价值，增加资本公积。主要项目有:被投资单位接受捐赠准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位外币资本折算差额等。这些项目实现后，应转入“资本公积——其他资本公积转增”科目。计入其他资本公积后，可按规定增加资本(股本)，但不能挪作他用。六。外币资本折算差额
企业接受外币投资时，应将收到的外币资产作为资产入账，同时将收到的外币资产作为投资者的投资，增加实收资本。收到外币出资时，按当月汇率折算的人民币金额借记相关资产账户，按合同约定的汇率或收到出资日的汇率折算的人民币金额贷记“实收资本”账户。根据收到出资日的汇率与按合同约定的汇率折算的人民币金额的差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额账户”。
例如，某公司接受外商投资的外币资本为6万美元，收到款项时市场汇率为1美元=8.3元人民币，而中外公司签订投资合同时约定的汇率为1美元=8美元，不含人民币。收到的外币折合为资产的价值为498，000元(600，008.3美元)，折合为实收资本的入账价值为480，000元(60，000× 8美元)，外币折算差额为180，000元，应记入资本公积账户，分录:
借方:银行存款498，000元[/]