折旧年度与会计年度不同对折旧额计算的影响

在《初级会计实务》第二章固定资产折旧方法的学习中，我们会遇到这样一个问题:会计期间与折旧期间的差异会影响折旧额。因为企业的固定资产并不总是在年初计提折旧，所以在计算折旧额时，企业首先要注意区分会计期间和折旧期间，会计期间和折旧期间不一定相同。折旧年限是指计提折旧的连续年限。例如，从2008年3月开始计提折旧，折旧的第一年是从2008年3月到2009年2月。我国的会计期间通常是指每年的1月1日至12月31日。

其次，要注意不同折旧方法的计算。固定资产常用的折旧方法有平均寿命法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法。下面通过描述每种折旧方法的计算来说明计算折旧时应该注意的内容。

(1)寿命平均法又称直线法，是将固定资产折旧额平均分配到各期的一种方法，各期计提的折旧额相同。年折旧额=(固定资产账面价值-预计净残值)÷折旧年限(或月)。即使折旧年度与会计期间不一致，用这种方法计算的各期折旧额也是一致的。

“例1”企业A有一厂房，原值30万元，预计使用10年，报废时预计净残值5000元。采用平均寿命法计算厂房的年折旧额。

《分析》年折旧额= (30万-5 000) ÷ 10 = 29 500元。

这种方法类似于平均寿命法。如果工作量是平衡的，则会计期间计算的折旧额与折旧期间相同。

(2)工作量法是指按照实际工作量计算折旧的一种方法。计算时，先计算单位工作量的折旧额，再根据单位工作量的折旧额计算固定资产的月折旧额。

“例2”企业B有一辆专门用于运输货物的货车。其原值为3万元，预计总里程为30万公里(假设报废时无净残值)。需要计算卡车的月折旧。

“分析”单位工作量折旧额= 30 000/300 000 = 0.1(元/公里)

本月折旧额= 3 000× 0.1 = 300元。

(3)双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据固定资产的期初账面净值(固定资产原值减去累计折旧)和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的方法。

由于双倍余额递减法在确定折旧率时不考虑固定资产的净残值，采用这种方法时应注意以下两点:

①由于年折旧额是递减的，所以可能会出现双倍余额递减法计提的折旧额小于某一年直线法计提的折旧额。当某一折旧年度出现这种情况时，应改为直线折旧法。

②每年计提折旧后，固定资产的账面净值不能低于预计净残值。避免这种现象的办法是在可能发生这种现象的年度改用直线法，即从预计净残值中减去固定资产当年年初的账面价值，差额在剩余使用寿命内平均摊销。

但在实际工作中，企业一般采用简化法，在预计使用寿命到期前两年将固定资产折算成直线法。

由于采用双倍余额递减法计算的折旧额在各个期间是不同的，当会计年度与折旧年度不一致时，各个期间采用双倍余额递减法计算的折旧额不能直接作为资产使用会计年度的年折旧额。

“例3”华兴公司购买了一台不需要安装的设备。2006年3月31日设备投入使用，支付总价860万元。设备预计使用年限为5年，预计净残值为20，000元。折旧采用双倍余额递减法。2008年3月31日，因业务方向调整，出售设备。

要求:计算该设备在2006、2007、2008年的折旧额。(答案中金额单位以万元表示)

“解析”由于会计年度与折旧年度不同，本题中双倍余额递减法计算的年折旧额为:2006年4月至2007年3月为第一个折旧年度的折旧额；2007年4月至2008年3月为第二个折旧年度，因此2007年的折旧包括两部分:一是2007年的前三个月(即第一个折旧年度的最后三个月)，二是2007年的最后九个月(即第二个折旧年度的前九个月)。

2006年应提折旧额= 860× 40 %× 9/12 = 258(万元)

2007年应提折旧额= 860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12 = 240.8(万元)

2008年应提折旧额= (860-344) × 40 %× 3/12 = 51.6(万元)

2007年应计提的折旧额也可以分析如下:

第一个折旧年度(2006年4月~ 2007年3月)的折旧额=860×40%=344(万元)

第二个折旧年度(2007年4月~ 2008年3月)的折旧额=(860-344)×40%=206.4(万元)

那么，2007年的折旧=(344/12×3)+(206.4/12×9)=240.8(万元)。

(4)总年限法是根据固定资产的原价减去预计净残值，乘以一个逐年递减的分数，计算出年折旧额。这个分数的分子代表固定资产的尚可使用寿命，分母代表逐年预计使用寿命的总数。计算公式如下:

年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)÷[预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2]

或者:年折旧率，使用年限÷预计使用年限之和。

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当根据资产的账面价值(扣除累计折旧和累计减值准备后的账面余额)和使用寿命，重新计算确定折旧率的折旧额。

“例4”企业D于2008年3月购入一项固定资产。该资产原值为300万元，采用年限总和法计算折旧。预计使用寿命为5年，预计净残值为5%。要求计算2008年和2009年固定资产的折旧。

在“分析”中，折旧采用年限总和法计算，要考虑固定资产的净残值。同时需要注意的是，一年折旧期和一年会计期是不一样的。

固定资产于2008年3月购入，固定资产增加当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧。因此，2008年的折旧期为4月至12月，共9个月。

2008年计提的折旧额为:300× (1-5% )× 5/15× 9/12 = 71.25(万元)。

2009年计提的折旧中，1-3月为折旧期的第一年，9-12月为折旧期的第二年。因此，2009年的折旧应分段计算:

1-3月计提折旧= 300× (1-5% )× 5/15× 3/12 = 23.75(万元)；

4-12月计提折旧= 300× (1-5% )× 4/15× 9/12 = 57(万元)；

2009年计提折旧额= 23.75+57 = 80.75(万元)。