高级会计师考试模拟试题【案例分析四】

1.红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年公司有如下销售业务，销售价格不包括应向买方收取的增值税。
(1)红星公司与A公司签订购销合同，约定红星公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款800万元。根据合同约定，红星公司发货前，A企业预付20%的价款，其余价款待红星公司向A企业发货并通过安装验收后支付。红星公司于今年12月25日将成品交付给企业A，预计次年1月31日全部安装完毕。电梯实际造价580万，预计安装费10万。
(2)红星公司今年向C公司销售一台机床，销售价格为50万元。红星公司已开具增值税专用发票并将提货单交付给C公司，C公司已开具期限为3个月、到期日为次年2月3日的商业承兑汇票。由于C企业车间新设备轮换场地尚未确定，经红星公司批准，机床将于次年1月20日交付。这台机床的实际成本是35万元。
(3)红星公司于今年1月5日向D企业出售了一台大型设备。销售价格200万元。根据合同约定，企业D于1月5日支付20%的货款，其余款项分四次等额支付，分别为每年的6月30日和12月31日。设备已送出，D企业已通过验收。该设备的实际成本为120万元。
(4)红星公司今年委托X店代销一批零配件，寄售价格为40万元；今年收到了×店的寄售单，上面列了售出的寄售零配件的80%，×店收取寄售价格5%的手续费。这批备件的实际成本为25万元。
(5)红星公司今年向×企业销售一台机床，销售价格为35万元，向企业支付了全部价款。今年12月31日机床未完工，实际发生费用15万元。
(6)4月20日，红星公司以托收承付方式向B公司销售一批货物，金额为6万元。增值税发票注明售价10万元，增值税1.7万元。这批货物已经发出，并已与银行完成收款手续。这时我才知道，B公司在另一笔交易中亏损巨大，资金周转非常困难，已经拖欠了另一家公司的货款。
(7)红星公司今年12月1日销售了一批货物。增值税发票价格8万元，增值税1.36万元，销售成本6万元。货到后，买方发现货物质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上打九五折，并保证3天内付款，红星公司同意并告知买方。
(8)红星公司去年12月18日销售一批货物A，价款5万元，增值税8500元，成本2.6万元。合同规定的现金折扣条件为2/10；l/20；N/30。买家去年12月27日付款，享受1000元现金优惠。红星公司的现金折扣采用总价法处理。今年5月20日，该批产品因质量严重不合格被退货。
要求:根据以上信息，计算红星公司2003年营业收入和营业成本(要求计算过程，答案中金额以万元表示)。
“参考答案”
营业收入= 50+200× 60%+40× 80%+7.6-5 = 204.6(万元)
营业成本= 35+120× 60%+25× 80。因此:
(1)购销业务不能确认2003年的收入，因为安装服务是合同中的重要条款。
(2)商品所有权已转移，相关收入已收到或已取得收款证据，应确认收入和结转成本。营业收入50万元，营业成本35万元。
(3)对于分期销售，通过这种方式，按照合同约定的收款日期分期确认业务收入。根据合同D，企业分别于1月5日、6月30日、12月31日支付价款的60%，故2003年营业总收入为200×60%元，营业成本为120×60%元。
(4)受托代销商品在收到受托方的代销清单后，应重新确认为营业收入。因此，根据代销清单，本年度营业收入为40×80%元，营业成本为25×80%元。
(5)属于订货销售业务。根据订单销售业务的收入确认原则，订单销售业务应在货物交付给买方时确认收入，并结转相关成本。因此，该业务不应确认收入，也不应结转相关成本。
(6)该收入目前收回的可能性不大，暂不确认该收入。
(7)该业务属于销售折扣，也符合收入确认的条件。确认营业收入7.6万元(8万-4千元)，营业成本结转至6万元。
(8)本次销售退回应冲减上月的收入和成本。由于该业务涉及现金折扣，但采用总价法进行核算，因此在不考虑现金折扣的情况下确认原收入，并将折扣作为财务费用处理。所以冲减收入5万元，成本2.6万元，财务费用和所得税也要冲减。