全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷四

案例分析问题7(本题15分)
中兴公司是一家生产汽车零部件的国有企业。公司原执行《工业企业会计制度》(以下简称“原制度”)，公司管理层决定自2004年1月1日起执行《企业会计制度》(以下简称“新制度”)。
根据国家相关规定，国企在实施新制度前，要进行财产清查。清查过程中发现的财产损失和按新制度估计的损失，应在“待处理财产损益”科目中分别归集为“按原制度核实的损失”和“按新制度估计的损失”。其中，按原制度确认的损失，是指已按原制度确认但尚未处理的损失和已有确凿证据证明的损失(或收益)，以及按原制度应确认但未确认的损失(或收益)。“按新制度估计的损失”是指按新制度关于资产减值的规定估计的资产减值损失。企业申请新制度，将财产清查结果报国有资产监督管理部门批准，已批准核销的损失，按国家有关规定处理。企业在执行新制度时，应从核销损失后的资产负债金额入手。
根据上述规定，中兴通讯于2003年12月对该物业进行了检查。盘点时发现以下事项:
(1)公司存货包括按订单生产的某型号汽车专用齿轮。由于生产过程中图纸参数输入错误，生产出的齿轮已全部报废。该公司已根据设计要求重新生产并交付给客户。这批报废齿轮成本1800万元，废料价值600万元。相关损失应根据原系统记录为“待处理财产”。
公司存货中还有一批账面价值为2200万元的原材料。由于汽车市场的升级，用这种原材料生产的零部件组装的整车价格下降，导致这种原材料及其生产的成品市场价格下降。如果这批原料加工成成品，相关成品的市场价格为3800万元，预计成品销售费用和税金为200万元，这批原料加工成成品的成本为1600万元。2003年，公司将该批原材料的账面价值列为存货项目2200万元。
(2)公司应收账款1.03亿元，其中应收账款1亿元(已按原制度按5%计提坏账准备50万元)；其他应收款300万元(未计提坏账准备)。2003年公司年报列示应收账款1亿元，其他应收账款300万元，列示应收账款坏账准备50万元。【/br/】公司按照新制度对1.03亿元应收账款进行分析，发现1200万元应收账款估计无法收回；其他应收款估计有80%无法收回。
(3)公司短期投资包括账面价值640万元的股票投资(40万股，每股取得成本16元)和账面价值300万元的债券投资。该公司2003年年报列明短期投资940万元。【/br/】新制度规定，短期投资期末按照成本与市价孰低计量，按单项投资计提短期投资减值准备。
(4)公司的固定资产包括一台于2003年12月停止使用的机器设备。设备原价400万，设备折旧140万。由于技术进步的影响，这种设备生产的产品市场价格大幅下降。如果卖机器，售价130万元，再交10万元税；如果用于生产产品，预计可能产生的未来现金流现值为100万元。在公司2003年年报中，固定资产分别以原价400万元和折价140万元列示在固定资产和累计折旧项目中。
(5)公司的负债包括2004年12月购买商品产生的应付账款4，000，000.00元。由于债权人单位已于2002年注销，这部分应付账款已被证明无法支付。按照原制度，企业确实无力偿还的债务应计入当期营业外收入，但公司并未对此事进行核算，2003年年报中的应付账款项目仍包括这40万元。
(6)中兴通讯2003年12月31日财产清查前的资产负债表如下:
资产负债表(汇总表)

中兴通讯股份有限公司2003年12月31日编制。单位:万元
资产负债年末数和所有者权益年末数
流动负债:
货币资金8000短期借款1200
短期投资940应付账款11应收账款10000应付福利费390
减:坏账准备50其他应付款1100
其他应收款300流动负债合计4290
存货 固定资产原价:3240实收资本:8000
减:累计折旧:1240资本公积:4000
固定资产净值:2000盈余公积:3200
未分配利润:3800 [/br] Br/]资产总额27，190，负债总额和所有者权益27，190
(7)根据国家有关规定，年初 未分配利润不冲减，盈余公积和资本公积应依次冲减。上述抵消后，仍有部分未分配亏损。【/br/】中兴通讯在上述财产清查中按照原制度核实的损失和按照新制度预计的损失，已经相关部门批准核销相关所有者权益项目。
除本问题所列情况外，不考虑所得税影响，中兴通讯其他资产未发生任何损失或减值。
分析判断中兴在财产清查过程中发现的事项，哪些是按原制度核实的损失(或收益为0)，哪些是按新制度预计的减值损失？分别解释原因，并计算每一项的损失(或收益)金额。
2。计算新制度实施前应核销的损失总额(包括按原制度核实的损失和按新制度预计的损失)。
3。根据财产清查和核销相关损失后的结果，调整中兴通讯2004年执行新制度时资产负债表中的相关项目数，填入答题卡第18页资产负债表(汇总表)“调整后”栏的相关项目中。