冲刺阶段重要知识点提醒——递延所得税相关知识点

1.各类资产减值:计提时不允许税前扣除，需要确定递延所得税资产。如果是可以转回的资产，减值转回时转回递延所得税；如果是减值不能转回的资产，在实际处置该资产时转回递延所得税资产。中华会计网校

2.公允价值变动:公允价值变动是新准则中的新概念。其实税法上是不认可的。因为税法还是遵循历史成本原则，所以在实际处置之前，在会计上折腾资产是没有用的。因此，有必要确认因时间差异而产生的递延所得税。需要注意的是，递延所得税包含的科目随着公允价值的变动而不同。

例如，对于交易性金融资产，公允价值的减少计入当期损益，因此递延所得税影响所得税费用:

借:递延所得税资产

贷项:所得税费用

例如，如果可供出售金融资产的公允价值的减少包含在所有者权益中，则公允价值的变化会影响所有者权益:

借:递延所得税资产

贷款:资本公积-其他资本公积

例如，如果投资性房地产的会计方法发生变化，初始留存收益进行追溯调整，公允价值高于账面价值增加了初始留存收益，那么递延所得税也影响了初始留存收益:

借款:利润分配-未分配利润

功能过剩

贷项:递延所得税负债

3.会计和税法在不同的时间确认收入:如具有融资性质的分期销售商品，会计上按资产的现值或公允价值低者一次性确认收入，税法则按合同规定的收款日期确认收入；售后回购，当期会计期间不确认收入，而税法将其作为销售处理，购买的产品按新购买处理，产生暂时性差异。比如商品实际成本100，卖120，回购150:

借款:所得税费用(120-100) × 25%

贷项:递延所得税负债5

期间财务费用摊销也是暂时性差异，因为税法认为它构成了外购产品的成本，不能作为期间费用扣除。

4.自行研发无形资产:按照税法中开发支出资本化金额的150%确定计税依据，因此初始账面价值与计税依据存在差异。该差额不影响当期损益和会计利润，也不确认递延所得税。当然，这个差额摊销后，也将是税法给予的单边税收优惠，会计处理没有影响，不会出现暂时性差异。

当然，会计与税法对无形资产摊销方法不一致导致的差异(会计上确认的账面价值影响导致的差异)必须通过计算递延所得税来确认，如会计上的加速摊销和税法上的直线摊销，因此由此导致的时间性差异属于暂时性差异。抛开初始确认时税法上50%的额外计税依据不谈，只谈会计上实际资本化的这部分，摊销方法不一致导致的差额应确认为暂时性差异。这个学这个阶段的同学。

5.未来事件:销售退货、资产减值、诉讼结案、纠错等。由于中期销售回款在税法和会计处理上没有区别，一般不存在递延所得税的问题。需要注意的是，会计上可能已经计提了应收账款的减值，因此在销售回款时应考虑该减值对递延所得税的影响；另外，如果给了税法中允许扣除的坏账准备，这个坏账的影响就需要扣除销售回款应缴纳的所得税。当然，如果是所得税最终汇算清缴后的销售回款，则应通过确认报告年度递延所得税来实现应纳所得税的抵扣，并调整当年应纳所得税。

如果未来发现资产减值，则追溯确认，一般为应收账款等。，而且确认递延所得税比较简单。如果你讲的是可以税前扣除的那部分坏账，那么实际确认的坏账扣除就可以做一个大的税前余额来确认递延所得税。

如果以后诉讼结案，在一种情况下，预计负债发生了变化，因此追溯调整预计负债，调整递延所得税金额；在一种情况下，当案件结束时，应进行实际支付。此时应冲减预计负债，冲减递延所得税资产。如果发生在所得税最终汇算清缴之后，那么预计负债增加了，追溯确认增加的递延所得税资产就足够了，不需要调整报告年度应缴纳的所得税。

6.未来期间差错更正:在未来期间发现资产负债表日售后回购确认收入、固定资产未计提折旧或折旧数字错误等。，这些都会涉及到递延所得税的问题。对于售后回购，前面分析过了，知道区别就不会有问题。由于税法确认收入，之前售后回购差错的会计处理与税法完全一致，因此不调整应纳所得税，只调整递延所得税。