注会考试《会计》冲刺阶段重要知识点提醒

非货币资产提醒冲刺阶段的重要知识点

第一，交换资产入账价值的确认公式

当交换资产的公允价值更为公允时(考虑溢价):这种情况下，交换资产入账价值的计算仍遵循上述两个公式，但不同的是“交换资产的公允价值”应按交换资产的公允价值进行转回。

支付方交换资产的账面价值=交换资产的公允价值+支付的相关税费-可抵扣进项+支付的溢价=(交换资产的公允价值-支付的溢价)+支付的相关税费-可抵扣进项+支付的溢价=交换资产的公允价值+支付的相关税费-可抵扣进项

二、需要注意的知识点

1.具有商业实质的非货币性资产:):增值税不影响非货币性资产的确认:)价内税会影响个别资产的损益。

确认损益是对单项资产损益的确认。如果没有商业实质，就不存在损益确认的问题。单项资产损益的确认，根据单项资产的公允价值与账面价值之间的差额确定。如果发生相关的流转税和其他价内税，显然会影响单项资产的损益。例如，交换固定资产的营业税应作为固定资产清算入账，交换无形资产的营业税直接冲减无形资产确认的营业外收入；应税消费品的一般消费税视同营业税及附加处理。投资性房地产交换的，营业税作为营业税及附加处理，因为属于企业其他业务类别。

因此，在商业实质的情况下，价内税不计入被转换资产的入账价值，也就是说，这部分价内税已经计入公允价值，因此确认的消费税、营业税等价内税应当在不影响被转换资产入账价值的情况下冲减当期损益。比如投资性房地产转换产生的营业税，应确认为营业税及附加，因为它属于其他经营活动产生的营业税；

如果没有商业实质，价内税和价外税都包括在转换资产的记录价值中。

2.资产交换和资产交换费用的处理。一般认为，资产直接发生的费用作为资产入账价值的，在“支付的相关税费”中核算；如果是交换资产发生的相关费用，如果具有商业性质，会影响个别资产的损益，不计入“已付相关税”，不影响交换资产的入账价值；具有商业性质的，所发生的相关费用应当计入转换资产的入账价值。

但需要注意的是，增值税(VAT)进项的7%一般是对进出存货支付的运费进行确认，因此剩余的93%确认为被转换资产的入账价值。

3.单项资产交换损益的确认，可以参照教材大致把握:固定资产和无形资产交换需要确认营业外收入；金融资产交换是为了确认投资收益；投资性房地产或原材料的交换是确认其他业务收入；产品交换是确认主营业务收入。如果换成自己发行的股票，一般作为定向发行股票处理，那么股票公允价值与面值的差额应确认为资本公积-股权溢价，发生的相关费用冲减资本公积-股权溢价，与整体无关:)成本。上述处理可以适用于非同一控制下的企业合并。

4.无商业实质的非货币性资产:)会计处理与商业实质的区别在于无商业实质的情况下不确认损益:教材中有确认无商业实质损益的情况，一般考试可以避免，但在理解教材内容方面要明确。

另外，对于不具有商业实质的非货币性资产:)，相关税费(不含增值税)的处理存在差异。例如，交换资产产生的税费，如果具有商业实质，则不计入交换资产的入账价值；但如果没有商业实质，则应计入转换资产的入账价值。这是最主要的区别。

5.非货币性资产:)该准则并不适用于所有地方。比如换出的长期股权投资形成合并的，就要按照合并准则处理。同一控制按照被合并方所有者权益份额确认入账价值；非同一控制根据交换资产的总成本确认交换资产的入账价值；

如果长期股权投资转为权益法核算，那么在后续权益法计量中应按照入账价值规则计算入账价值。

转为长期股权投资既不控制也不共同控制或重大影响，入账价值为需要按照非货币性资产处理的那一项:)准则。应该注意这个适用范围。