《审计》冲刺阶段综合题解题思路及复习提示

【经典范例】秋瑾会计师事务所注册会计师齐辉、文立对中西股份2007年度财务报表进行了审计，中西股份未经审计的2007年度财务报表中部分会计数据如下:
项目
金额(万元)

营业收入
360 000
营业成本
。Br/]
净利润
3 618

总资产
270 000
股东权益
132 000
2 000

盈余公积
20 800

未分配利润
9 200

项目经理齐辉和文立确定中西公司2007年财务报表的重要性水平为540万元。审计工作于2008年3月6日完成，董事会批准财务报表于2008年3月10日公布。在审计过程中，发现了以下问题:

(1)中西方公司均采用公允价值模式计量投资性房地产。2007年1月1日，购买了一栋楼出租。大楼造价2.7亿元，预计使用年限20年，预计净残值3000万元。折旧采用直线法计提。2007年计提折旧1100万元。

(2)中西公司于2007年1月开发的A房地产项目于2007年12月因所在地区房地产市场前景黯淡而停工。该项目截至2007年12月31日的图书开发成本为9000万元。经祁辉、等评估人员实地查看评估，该项目在2007年12月31日的可变现净值为4800万元，中西公司在2007年未作相应的会计处理。

(3)2007年3月1日，中国西部公司获准按面值发行1.5亿元两年期公司债券。债券票面利率为4.8%，其中1亿元用于建设生产厂房(2007年12月31日尚未建成)，5，000万元用于补充流动资金，已于2007年3月1日使用。中西公司对债券发行做了相应的会计处理，但没有计提2007年的债券利息。

(4)中西公司为B公司向银行借款600万元提供担保。2007年10月，B公司因经营亏损严重，无力偿还到期银行贷款，进入破产清算。因此，贷款银行起诉至法院，要求中西贸易公司承担连带还款责任，支付贷款本息共计800万元。2008年2月12日，法院最终判决贷款银行胜诉，2月24日执行完毕。2007年，中西公司并未对此诉讼案件作出相应的会计处理。

(5)2007年12月，中西公司向d公司销售一批C产品(增值税税率为17%)，该批产品销售收入2000万元(不含增值税)，成本1800万元。货款将于2008年4月收回，中西公司按规定于2007年12月做了相应的账务处理。由于质量问题，该批产品于2008年3月8日被退回，应退回的增值税相关凭证已取得。中西以这笔销售回款发生在2008年为由，2007年未调整相关会计科目。了解到这一情况后，齐文于当日前往中西公司实施补充审计程序，确认销售回款，并对中西公司2008年3月7日至8日是否存在其他可能严重影响财务报表的后期事项实施了必要的审计程序。

要求:

(1)对于上述五个事项，如果齐晖和文立认为都很重要，应该对中西方公司2007年度的财务报表和附注提出什么样的审计建议？如果建议进行审计调整，请列出审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、最终损益结转和利润分配的影响，请列出能列出明细科目的审计调整分录)。

(2)上述五项中，如果中西公司拒绝接受除第一项外的其他四项的审计建议，齐晖和文立应给出什么审计意见？请简要说明。

(3)如果仅考虑上述第(1)项和第(5)项，假设中西方公司同意齐晖和文立提出的上述第(1)项和第(5)项审计调整建议，请代为准备审计报告。

"回答"

(1)①根据企业会计准则关于投资性房地产的规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，也不进行摊销。因此，注册会计师应针对首次审计发现向中西公司提交以下调整分录:

借:投资性房地产——投资性房地产累计折旧1 100元。

贷款:运营成本1 100

②对于审计中发现的第二个问题，注册会计师应要求中西公司做如下调整分录:

借方:资产减值损失-存货跌价准备4 200

贷款:存货-某房地产开发项目4 200

③对于审计中发现的第三项，注册会计师应要求中西公司做如下调整分录:

借:在建工程400 (10，000× 4.8 %× 10 ÷ 12)。

财务费用200 (5 000× 4.8 %× 10 ÷ 12)

贷款:应付债券-应计利息600

④对于审计中发现的第四项，注册会计师应要求中西公司做如下调整分录，并在中西公司2007年度财务报表附注中披露:

借:营业外支出-赔偿损失800元。

贷款:其他应付款-贷款银行800

⑤对于审计中发现的第五项，注册会计师应要求中西公司做如下调整分录:

借:营业收入-C产品2 000元

应交税费-应交增值税(销项税额)340

贷款:应收账款-D公司2 340

借:库存-产品1 800

贷款:运营成本-产品1 800

(2)注册会计师齐辉、应发表否定意见:因中西公司经审计利润总额为5400万元(未经审计利润总额为4300万元，第(1)项导致中西公司利润总额增加1100万元，故调整后利润总额为5400万元)，若考虑上述第(2)项至第(5)项，建议调整事项。因此，如果中西公司拒绝接受审计调整建议，掩盖其虚假利润的真相，其2007年的经营业绩将严重失真。

(3)编制的审计报告如下:

审计报告

中国西部股份有限公司全体股东:

我们审计了后附的中西股份有限公司(以下简称中西公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表、现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是中西方公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(2)选择和运用适当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

二。注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的要求实施了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在风险评估过程中，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计适当的审计程序，但目的不是对内部控制的有效性发表意见。审计还包括评价管理层会计政策的适当性和会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分和适当的，为发表审计意见提供了基础。

三。审计意见

我们认为，中西公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了中西公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

中国秋瑾注册会计师:齐晖。

(签字盖章)

(盖章)中国注册会计师:文立

(签字盖章)

中国XXX市，2008年3月8日

“话题分析”

类似这样的题目几乎都是作为综合题目出现在每年的审计考试中，应该是审计考试中的必考内容。本课题在发布过程中，会计准则第13-17章的内容可以以调整分录的形式列报，也可以将第18章的期初余额、期后事项和持续经营作为单独项目进行评估，也可以对第12项进行评估。同时，把我们审计学习中最重要的审计意见的判断和审计报告的撰写作为考核的一部分，可以说综合性很强，考核教材的内容也很全面，应该作为广大同学在考试最后冲刺阶段必须练习和学习的题目。

“解决问题的思路”

首先，这类问题往往是根据数据给出的信息单独提出来的。回答问题的时候也要根据问题的要求注意答题要点，特别是回答的时候要注意标准，比如问题是是否建议调整。如果建议，请写一个调整条目。然后在回答的时候，要注意是否先建议调整，再给对应的写一个调整条目。

其次，在这类题目中，往往需要说明单项的审计意见。这时候需要注意的是，写审计意见的时候，如果是无保留意见的审计报告，就要写标准无保留意见。有时候，仅仅因为省略了几个字，就非常容易扣分。如果题目要求说明原因，也要说明原因，否则不会多分。

第三，写审计报告，需要背。审计报告全文一定要默写，没有商量的余地。请注意考前熟记审计报告。注意审计报告的日期。

“知识点提示”

1。投资性房地产的核算参考2008年会计教材第八章，是2007年的新知识。

2。存货期末余额的估值，资产减值损失的内容。参考2008年会计教材第四章和第九章。

3借款费用资本化的核算请参见2008年会计教材第十八章。

4。资产负债表日后事项的会计处理，参见2008年会计教科书第24章。

5。收入的确认参见2008年会计教科书第12章。

综合以上会计知识，体现的原则是2007年企业会计准则变更后的新内容更为重要，所以在学习中要特别注意这一点。

6。审计报告的内容请参见2008年AIC审计教材第19章。

“免费赠送”

近几年审计的问题总数在40个以上。一般每年简答题3 ~ 4题，综合题2题。这就需要考生注意答题的速度和时间分配。通常2道综合题需要60分钟(30×2)，3 ~ 4道简答题需要40分钟(10×4)，剩下的80分钟，你只有60分钟做客观题，因为要留20分钟考试。这意味着考生对单项选择题和判断题的答题速度必须控制在每道小题1分钟左右，对多项选择题的答题速度必须控制在每道小题2分钟左右。如果你认为所有的题都极其难，分数可能会有调整，那考试策略可能就不一样了。如果主观题太难，可以充分利用自己的时间去处理客观题，效果可能会不一样。为什么？这是因为主观题难度大，点数多，得分率比较低。如果你答得好，你可能得不了多少分。不如多花点时间在客观题和一些简答题上，可能离60分不远。