提示：税法冲刺阶段 重点难点讲解（二）

第二章增值税法

在这一章的考试中，各种题型都会出现。一般选择题和判断题占6、7分左右，综合计算题占10分左右，合计20分左右。

一、征税范围

合并消费税，区分营业税。

二、八种销售行为。

注意，特殊项目(4)至(8)视为销售行为，要注意比较其异同，与不可抵扣进项税额相区别:

共同点:

1.货物视同销售时，应计算销项税额，必须按规定顺序确定应税销售额，而不能用调拨货物的账面价值；

销售额按以下顺序确定:①当月商品平均售价；②近期同类商品的平均售价；③形成应税价值。

2.认定销售发生时，符合规定的可以抵扣涉案采购货物的进项税额。

3.认定销售不仅要缴纳增值税，还要缴纳企业所得税。

差异:

针对不同的目的，对采购的货物进行不同的处理。

1.购入的货物:用于投资(5)、分配(6)、赠与(8)，即转移到外部——销项税额计算为销售额；

2.购进货物:用于非应税项目(4)、集体福利和个人消费(7)、单位内部使用——不得抵扣进项税；如果已经抵扣，进项税转出。

三、兼营和混合销售

1.混合销售行为

①含义:同时涉及增值税应税货物和非应税劳务(即征收营业税的劳务)的销售行为，属于混合销售行为。

在考题中，如果出现“和，同时”，一般是混合销售的情况。企业销售商品并运输的，视同销售。

②税务处理:混合销售原则上应根据纳税人的主营业务判断是增值税还是营业税。属于增值税的混合销售只征收增值税。

2.兼营免税服务。

①含义:增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的所有劳务)，二者之间不存在直接的隶属关系。这种经营活动称为兼营非应税服务。

②税务处理:原则上根据纳税人的核算情况决定是单独征税还是合并征税。单独核算，单独纳税；不单独核算，征收增值税。

四、其他免税规定。

1.企业全部产权转让所涉及的应税货物转让不属于增值税的范围，不征收增值税和营业税。

2.废旧物资回收经营单位销售收购的废旧物资，免征增值税。

3.纳税人销售软件产品的收入，如软件安装费、维护费、培训费等。随销售一并征收的，按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

4.印刷企业接受出版单位的委托，自行购买纸张，印刷具有统一刊号(CN)和国际标准ISBN序列的图书、报纸、杂志，按商品销售额征收增值税(13%)。只有印刷服务，即加工服务，按17%征收增值税。

5.对所列食品、高校师生食堂餐具、其他高校快餐免征增值税；向其他社会工作者提供的其他商品和出口快餐，应当缴纳增值税。

五、新办企业的三种认定

1.改变以往对新办小企业按预计年销售额认定增值税一般纳税人的方法。新办小商贸企业必须自税务登记之日起一年内实际销售额达到180万元，才能申请一般纳税人资格。

2.新设立大中型商业企业:新设立的有固定经营场所和实物商品的商业零售企业，新设立的注册资本500万元以上、从业人员50人以上的大中型商业企业，申请一般纳税人资格的，经主管税务机关案头审核、法定代表人面谈和实地查看后，可直接认定为一般纳税人，辅导期内不实行一般纳税人管理。

不及物动词税率和税收

1.适用13%的低税率:(注意煤炭、食盐、金属矿开采品、非金属矿开采品等与资源税合并的税目。)

2.小规模纳税人适用的征收率为:商业企业为小规模纳税人的，适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业为小规模纳税人的，适用的征收率为6%。

一般纳税人采用简易法，4%或6%也适用。

七。销项税销售额的确定

1.一般销售方式下的销售

2.特殊销售方式下的销售

①打折销售。

②以旧换新销售:销售金额按同期新货销售价格确定，不得扣除旧货进价(金银首饰除外)。

③销售本金:销售金额是商品的销售价格，不能扣除支出本金。

④易货销售:买卖双方进行交易，根据发出的货物计算销售额和销项税，根据收到的货物计算进项税和进项税。

⑤包装押金的处理:

⑥出售二手车和二手货。

⑦销售金额的确定作为销售商品的行为。

八。销项税一般确认时间

九。一般纳税人进项税抵扣

(1)凭票抵税
①从卖方取得的增值税专用发票上注明的增值税；②从海关取得的完税证明上注明的增值税。

(二)扣税计算
①外购免税农产品:
进项税=进项价×13%。注意烟叶收购的投入，不管提没提价外补贴，总要扣10%。②外包运输服务:进项税=(运输费用+建设资金)×7%
③生产企业购进的免税废旧物资:进项税=普通发票注明的金额×10%

X.没有可扣除的项目

注意与视同销售的比较。

此外，纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税抵扣凭证，或者未按照规定在增值税抵扣凭证上注明增值税及其他相关事项的，不得从销项税额中抵扣进项税额。

XI。进项税转出(转出的前提是已经扣除；如果没有扣除，不涉及转出)

第一:原可抵扣进项税额转出；

二是不能准确确定进项税额的，按照当期实际成本(即进价+运费+保险费+其他相关费用)计算应抵扣的进项税额。

第三，用公式。

可抵扣的进项税额=进项税额×免税或不征税收入/总收入。

十二。进项税扣除时间

1.增值税专用发票必须自开具之日起90日内经税务机关认证，否则不得抵扣进项税额。认证通过当月，按照增值税有关规定计算当期进项税额并申报抵扣；否则进项税不予抵扣。

2.海关完税凭证应于签发之日起90日后第一个纳税申报期结束前报主管税务机关抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

十三。小规模纳税人税额的计算

应纳税额=(不含税)销售额×征收率(4%或6%)

公式中的销售额应为不含增值税和价外费用的销售额。

1.自来水公司销售自来水应纳税额的计算

2.增值税小规模纳税人购买税控收款机

十四。进口环节的税额以及是否可以抵扣。

纳税人进口货物，应当按照应税价值的构成和规定的税率(13%或者17%，与国内货物相同)计算应纳税额。计算公式为:

应缴纳的进口增值税=应税价值x税率。

组成计税价值=关税价值+关税(+消费税)

进口货物的增值税，纳税义务发生在报关进口之日；纳税地点为进口货物申报的海关；纳税期限为海关填发税款缴款书之日起15日内。

十五。出口货物退免税政策及适用范围

出口退(免)税政策:出口免(免)税、出口免(免)税、出口免(免)税。同时，结合消费税的退税政策。

16.生产企业减免税和所得税税额的计算

企业出口的原材料都是从中国采购的。“免、抵、退”法的基本步骤是五步，公式如下:

第一步——扣税:计算不能减免的税额:

免税退税=离岸价×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)

第二步——抵税:计算当期应缴纳的增值税。

本期应纳税额=内销销项税额-(进项税额-不允许免税退税)-上期期末免税额。

第三步——计算规模:计算免退税额。

免退税额=出口货物离岸价格×人民币外汇牌价×出口货物退税率。

第4步-比较并确定退税金额:

第五步-确定免税额。

十七。外贸生产出口退税的计算及其与所得税的关系

1.外贸企业“进退”的计算方法

退税金额=不含增值税的外贸采购金额×退税率

2.外贸企业购买小规模纳税人货物出口增值税退税规定

3.外贸企业委托生产企业加工出口货物退税规定。

外贸企业委托生产企业加工回收货物并申报出口的，应当按照国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额和原辅材料退税率计算原辅材料退税额。支付加工费的，加工费的退税额应当根据受托方公布的货物退税率计算。

十八。开具专用发票后的退货和折扣。

开具红字专用发票
申请人开具红字专用发票的
手续
税务处理
1 .专用发票抵扣联和发票联无法认证
买方
经税务机关审核后开具红字增值税专用发票开具通知书。买方不转出进项税

2。买方购买的货物不在增值税抵扣项目范围内，买方取得的专用发票未经认证

3。开票错误，买方拒收专用发票
，卖方
[/br