会计知识点总结→长期股权投资以及合并报表

公允价值计量概述:长期股权投资涉及长期股权投资的初始计量和后续计量。对于企业合并形成的长期股权投资和合并报表，需要掌握长期股权投资的合并抵销分录。实际上，长期股权投资合并抵销分录的基础是权益法的处理方法。只要掌握了权益法的精髓，报表中的追溯调整分录一点也不难。至于偏移条目，它们是固定的条目，所以你可以用固定的格式写它们，然后复制数字。另外需要注意的是，合并报表的集团视角思维是由母公司和子公司的个体视角思维转变而来的。从集团角度来看，母公司和子公司相互持股，后面确认的损益实质上并不影响集团的损益，所以这部分更多确认的损益应该从集团角度来抵消。中华会计网校

恒恒恒:长期股权投资解决方案综述

包括(1)实施对子公司投资的控制(成本法)

(2)对合资企业投资的共同控制(权益法)

(3)对合资企业投资的重大影响(权益法)

(4)不具有控制、共同控制或重大影响的公允价值计量不可靠和报价(成本法)

同一控制下企业合并形成的长期股权投资

参与合并的各方暂时不受同一方或多方控制。

在合并日取得被合并方所有者账面价值的份额。

借:长期股权投资

贷款:股本

资本公积(或贷款)

非同一控制下的企业合并

参与合并的各方最终不受同一方或多方控制。

主题条目:

以购买方放弃资产和发行权益时购买日的“公允价值”计量。

购买方的合并成本大于购买方可辨认净资产的公允价值。

借:长期股权投资

贷:银行存款

购买方的合并成本低于购买方可辨认净资产的公允价值。

借:长期股权投资

贷:银行存款

非营业收入

现金支付=现金+费用、税金+必要费用。

发行权益性证券=作为初始成本发行的权益性证券的公允价值

投资者投入=合同或公允价值作为初始成本。

非货币重组和债务重组按照各自的规定办理。

(1)现金

借:长期股权投资

贷:银行存款

(2)存货

借:长期股权投资

贷款:主营业务收入

应交税费-应交增值税-销售额

借:主要成本

存货折旧准备金

贷:库存商品

(三)发行权益性证券

借:长期股权投资

贷款:股本

资本公积-股权价格

(4)用无形资产、固定资产

借:长期股权投资

累计摊销

无形资产减值准备

非业务支出

贷款:无形资产

借:固定资产清算；借款:长期股权投资

累计折旧贷款:固定资产清算

固定资产减值准备银行存款

贷款:固定资产营业外收入

后续测量

(1)成本法-20%-低于50%

对方申报分红并入账。

借:应收股利

贷款:长期股权投资

未来年度累计股息-累计净利润

正负恢复

(2)权益法——20%以上——50%以下

初始成本大于所投资贷款的可辨认净资产:长期股权投资

贷:银行存款

初始成本小于所投资贷款的可辨认净资产:长期股权投资

贷:银行存款

非营业收入

对方净利润:长期股权投资

贷款:投资收益亏损。

对方巨亏冲进长期股票投资。

长期应收款

预期负债回收的逆转

调整后的净利润公允价值大于账面价值减去净利润+亏损或转回。

其他权益变动

借:长期股权投资

贷款:资本公积

股息分配

借:应收股利

贷款:长期股权投资

成本法向权益法的转换。

处理

借:银行存款

贷款:长期股权投资-成本

-损益调整

———其他权益变动

产量

同时

借:资本公积-其他

贷款:投资收益

减值(不包括没有报价、公允价值不能可靠计量的情况)

账面价值大于可收回金额。

借:资产减值损失

贷款:长期股权投资减值准备

权益法的本质是账面价值随着被投资单位所有者权益份额的变化而变化。

合并报表从集团角度抵销长期股权(母公司)和所有者(子公司)。从企业集团的角度看，长期股权投资和所有者权益没有变化，投资收益没有变化，内部债券收益和应付利息没有变化。

(1)先将子公司长期股权投资的成本法调整为权益法。

享受子公司实现的净利润变动。

借:长期股权投资

贷款:投资收益

有赤字

借:投资收益

贷款:长期股权投资

股息分配

借:投资收益

贷款:长期股权投资

其他权益变动

借:长期股权投资

贷款:资本公积

(2)投资时:抵消

借:实收资本(子)

资本公积(子)

盈余公积(子)

未分配利润(子)

贷款:长期股权投资(母公司)

少数股东权益(分比例

(全资子公司无少数股东权益)不同控制下，长期股权投资(母公司)与所有者(子公司)存在差额，大于定期贷款:商誉小于定期贷款:营业外收入。

投资收益:抵销

借:投资收益(子公司净利润*母比)

少数股东损益(分净利润*母比)

未分配利润-年初

贷款:本年利润分配-提取盈余公积

本年利润分配-应付股利

未分配利润-年末

(3)内部债券收入和应付利息

借:投资收益

贷:财务费用