［原创］网校老师教你学增、消、营三大流转税

在注册会计师税法考试中，三大流转税在历年考试中占比很高，尤其是增值税和消费税。准确把握和深刻理解增值税和消费税是通过考试的关键。

通过深入分析增值税和消费税的异同，结合特殊业务和实例，总结出增值税和消费税在考试中的共同点，希望能给读者一个不一样的理解，对考生有所帮助。

一、增值税和消费税的征税范围

现行增值税征收范围包括销售或者进口的货物以及提供的加工、修理修配劳务，其中货物是指有形动产，包括电、热、气等。

消费税只是对在中国境内生产、加工和进口的应税消费品征收的价内税。收集的范围是有选择性的。它只对部分消费品和消费行为征税，而不是对所有消费品和消费行为征税。可见，增值税的范围包含了消费税的范围。在一般征收商品的基础上，选择少数消费品，然后征收消费税。目的是调整产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

但有一种特殊情况，征收消费税，但不征收增值税。对餐饮、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒屋)用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税。但由于餐饮、商业、娱乐业是营业税的范围，所以应该征收营业税，而不是增值税。

第二，增值税和消费税的征收环节

增值税征收的流转税是对生产和流通各环节的增加值(也叫附加价值)征收的一种税。实际采用的是间接计算方法，即纳税人从事销售货物和提供应税劳务，应按照货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税额，再扣除前一环节缴纳的增值税，余额为该环节纳税人应缴纳的增值税税额。消费税征收环节单一。消费税只在消费品生产、流通或消费的某个环节一次性征收，而不是在消费品生产、流通和消费的每个环节都征收。以上并不意味着增值税和消费税的征税环节是两条平行线。事实上，它们是重叠和交叉的。比如生产企业生产销售非金银珠宝应税消费品，增值税和消费税都征收。

例:某汽车厂生产的汽车用于以下用途，同时缴纳增值税和消费税()。

A.用于我们研究所进行碰撞试验b .赠送给贫困地区。

C.异地转移改装加长豪车。d .为了测试它的性能，把它变成自用。

《答》BD

如果用于我们研究所的碰撞试验，碰撞后不具有任何使用价值，所以不缴纳消费税和增值税。给贫困地区送礼视同销售，增值税和消费税都要交；转入分领域改装加长豪车，意味着自产自用的应税消费品继续用于应税消费品生产，不征收消费税。因为还在生产过程中，增值过程尚未实现，所以不征收增值税；为了检验它的性能，把它变成自用也算是销售行为，增值税和消费税都要交。

这里不得不提出一个特例:用自产的应税消费品生产非应税消费品，不需要缴纳增值税。因为将自产应税消费品用于生产非应税消费品属于正常的生产转移，自产应税消费品作为生产非应税消费品的原料已经进入下一个生产环节，增值过程尚未实现，所以不缴纳增值税。而自产应税消费品用于生产非应税消费品时，要缴纳消费税，由此得出缴纳消费税不一定伴随缴纳增值税的结论。

三。增值税和消费税的计税依据

(1)一般原则——基本相同。

增值税的计税依据与消费税基本相同。消费税的价外税和价内税的性质决定了计税依据的一般原则是包括消费税，而不是增值税的销售额。增值税和消费税的规定是一样的。

例:某烟草进出口公司2005年9月进口卷烟300标箱，进口完税价格300万元，进口关税税率20%。计算进口卷烟应缴纳的消费税和增值税。

一、确定每支标准进口卷烟(200支)的价格确定消费税适用比例税率=(300万+300万×20%+0.6×250×300)÷(250×300)÷(1-30%)= 69.43(

提示:此时使用30%的税率。它的目的不是计算消费税，而是计算“价格”。

其次，确定计算消费税的适用税率。由于69.43元> 50元，比例税率确定为45%。

最后，计算应缴纳的消费税和增值税。

组成计税价值=(300000+300000×20%+0.6×250×300)÷(1-45%)= 6627272.73元。

进口环节应交消费税= 6627272.73×45%+0.6×250×300 = 3027272.73元。

进口环节应交增值税=(300万+300万×20%+0.6×250×300)÷(1-45%)×17% = 1126636.36元。

对于非应税消费品，增值税应纳税额中的成本利润率为10%。对于应税消费品，设定增值税时采用应税消费品的成本利润率。消费税分为从价计征、从量计征和复合计征，不同的计征方式组成不同的计税价值。

当消费税包含在增值税的组成应税价值中时，汇总如下:

在增值税组价格中，对于征收消费税的产品:

(1)消费税从量计征时，包括从量计征部分；