2008年注册会计师教你一招:巧算应交所得税
第一步:计算应纳所得税
当期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(不用考虑是+还是-)。
第二步:计算递延所得税的当期金额。
(这一步是所得税会计的关键,也是最难的部分。递延所得税的问题解决了,所得税核算就完成了一大半。)
很好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额。
问题来了:如何求递延所得税期末余额和递延所得税期初余额?(想想你的方法)
巧解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-当前会计期间暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的重点在于+/-号的处理。大家只需要记住一句话:“会计折旧或减值是借方(+号),税法折旧或减值是贷方(-号)”;另外注意,未来的税率是可以预测的,应该使用新的税率;如果税率不可预测,应使用旧税率,即现行税率)
递延所得税期初余额=期初暂时性差异*早期税率(请注意税率是早期税率)
第三步:向后挤压所得税费用。
根据词条确定如何向后挤。
借方:所得税费用
递延所得税资产
贷:应交税费-应交所得税
现在我将通过下面的例子来说明这种方法:
1.A公司是一家国内上市公司(以下简称“A公司”)。20×0年实现利润总额5000万元;所得税采用资产负债表债务法计算。20×0年前适用的所得税税率为15%,20×0年后适用的所得税税率为33%。
20×0甲公司资产减值准备的计提和转回情况如下(单位:万元):
项目年初余额,本年增加,本年转回几年的年末余额
企业存货跌价准备120 0 60 60
长期投资减值准备1500 100 0 1600
固定资产减值准备0 300 0 300
无形资产减值准备0 150 0 150
假设根据税法规定,公司计提的所有资产减值准备均不得从应纳税所得额中扣除;A公司除计提资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整。
假设A公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算A公司20×0年发生的所得税费用。
(2)计算A公司20×0年12月31日的递延所得税余额(注明借方或贷方)。
(3)编制20×0年度所得税相关会计分录(不需要明细科目)。
答案如下:
(1)第一步:计算应纳所得税。
应纳所得税=[5000+(100+300+150)-60]×33% = 1811.7(万元)
* *注:八项减值均为暂时性差异,税法一直不承认。常识是,应计减值是递延所得税资产的借方。
公式:本期应纳所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税折旧或减值0=1811.7。注意,这里的60其实是会计减值的转回,不是税务减值,因为税务减值是0。
第二步:计算递延所得税的当期金额(这一步是所得税会计的关键,也是最难的部分)。
递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这是递延所得税资产的期末余额。注意,这里的60实际上是会计减值的转回,税法根本不承认减值,所以税法减值为0。
递延所得税资产的期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值较大)
第三步:向后挤压所得税费用。
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4
(2)计算20×0年12月31日A公司递延所得税资产的借方余额。
递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3
(3)编制20×O年度所得税相关会计分录>
借:所得税费用1358.4
递延所得税资产453.3
贷:应交税费-应交所得税1811.7
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