“包工不包料”的营业税处理技巧（一）

工程承包公司承包工程有两种形式:一种是工程承包公司与施工单位签订合同，然后将设计、采购等工作分包给其他单位。工程承包公司只负责各个环节的协调和组织。有的工程公司本身不具备施工实力，或者虽然自己具备施工实力，但并不参与项目的建设，而是将设计、施工、采购等业务全部分包给其他单位，自己只从事协调和组织工作；有的有自己的施工实力，参与了工程，但仍将大部分施工任务分包给其他单位。承包公司的收入主要是总承包额和分包额的差额。第二种形式是建设单位和施工单位签订工程合同，工程承包公司负责施工单位的设计和质量保证，并按工程总额的一定比例向施工单位收取管理费。【/br/】对于第一种形式，即工程承包公司作为工程的总承包方，与施工单位签订合同，无论其是否具备施工实力，也无论其是否直接参与工程的施工，其收入均按建筑业税目征收营业税。
对于第二种形式，即工程承包公司不是工程的总承包商，只是建设单位和施工单位之间的中介。无论工程承包公司是否具备施工实力，均按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。
我国营业税对有、无材料项目的营业额有明确规定。所谓包工包料，是指施工单位不负责供应材料，由施工企业自行采购并进行施工的工程。采用这种承包方式，施工收入包括材料和人工成本收入。无材料工程是指由建设单位提供建筑材料，施工企业负责施工的工程。采用这种承包方式，施工企业的收入只有人工成本收入，没有材料部分。根据税法规定，无论是承包工程还是不承包工程，都要按照承包工程征收营业税。
因此，从事建筑安装工程的营业额是企业承包建筑、修理、装饰、安装等工程取得的营业收入，即施工企业向施工单位收取的工程价款以及在工程价款之外收取的各种费用。工程价格由以下四项组成:
(1)直接费，即根据实际完成的工作量和预算的单价计算收费。
(2)间接费用，即按照直接费用金额和管理费标准计算收取的非使用性费用。
(3)利润，即按照直接费、间接费和规定的标准计算收取的利润。
(4)税金，即按照国家规定的税(费)标准，按照直接费、间接费和计划利润计算征收的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
用公式表示:
工程价格=直接费+间接费+计划利润+税金
。因此，施工企业向施工单位收取的临时设施费、劳动保护费、施工机械搬迁费，以及施工企业收取的材料差价、赶工费、优良工程奖、提前竣工奖等，都应并入营业额征收营业税。