如何用直接法编制现金流量表

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表可以为用户提供一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息，便于用户了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，从而预测企业未来的现金流量。 1.直接法简介企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别来显示经营活动的现金流量。 用直接法编制经营活动现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减，再计算经营活动现金流量。 本文主要介绍根据相关科目记录、分析和填制现金流量表的直接方法。 二。现金流量表主要项目的说明(一)经营活动产生的现金流量1。“销售商品和提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品和提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品和提供劳务收到的现金(包括向购货方收取的增值税销项税额)和本年预收的金额，减去以前年度销售商品退回的现金和销售商品退回的现金。 本项目也反映企业销售材料和购销业务收到的现金。 现金流量表通常是利用资产负债表、利润表和补充资料来编制的，因此需要掌握会计科目的使用来填写现金流量表。 销售商品和提供劳务收到的现金，本项目由三个会计分录组成:借:货币资金贷:主营业务收入-应交增值税(销项税)等应交税费借:货币资金贷:应收账款(应收票据)借:货币资金贷:预收账款这里假设第一个分录通过应收账款或预收账款中转，这样“销售商品和提供劳务收到的现金”的会计分录为:借:货币资金贷:“三收”(应收账款、应收票据、预收账款)。“三收据”的贷方发生额对应于使用“三收据”的“销售商品和提供劳务收到的现金”科目。有:“三收”(应收账款、应收票据、预收账款)的贷方=三收的期初借方余额-三收的期末借方余额+三收的借方金额。“三收”的期初借方余额和期末借方余额可以在资产负债表中查表得到。但需要注意的是，预收账款的贷方余额应在借方用负数填列。应收账款不能包含坏账准备:“三收”借方金额对应科目为营业收入(利润表)，应交税费-增值税(销项税额)(一般使用增值税补充资料)。会计分录为:借:“三收”(应收账款、应收票据、预收账款)贷:营业收入应交税金——应交增值税(销项税额)。这里可以假设“三收”的出借人对应的是货币资金，但要考虑以下特殊情况(会导致“三收”减少，但并未导致实际现金流入):(1)确认坏账三收的信用不是货币资金，而是坏账准备的会计科目。增加了“三收”的贷方，但没有收到货币资金。因此，已确认的坏账应从“三收”贷方金额中剔除 会计分录为:借记:坏账准备:应收账款(2)票据贴现。例:应收票据面值200万元，用于贴现。收到现金190万元，贴现利息10万元。折扣部分应从“三收”贷方金额中扣除 会计分录:借:银行存款1 900 000财务费用100 000贷:应收票据2 000 000 (3)前期确认的坏账本期已收回。这项业务“三收”余额没有变化，但现金收入增加了。因此，本期收回的以前期间确认的坏账金额应增加本期销售商品和提供劳务收到的现金。 会计分录为:借:应收账款贷:坏账准备金:银行存款贷:应收账款或借:银行存款贷:坏账准备金。2.“收到的退税款”项目反映企业收到的所得税、增值税、营业税、消费税、关税、教育费附加等各项税费的退还。 3.“收到的与经营活动有关的其他现金”项目反映与经营活动有关的其他现金流入，如企业经营租赁收到的租金。如果数额较大，应单独列出。 4.“购买商品和接受劳务的现金”项目，反映企业本年度购买商品和接受劳务实际支付的现金(含增值税进项税额)，以及以前年度购买商品和接受劳务尚未支付的金额和本年度预付的款项，减去本年度购买后收到的现金。 企业为购买材料和代购代销而支付的现金也反映在本项目中。 本项目由三个会计分录组成:借:应交存货税-应交增值税(进项税)贷:货币资金借:应付账款(应付票据)贷:货币资金借:预付货款贷:货币资金此处可以假设第一个分录是通过应付账款或预付账款中转。这样，“购买商品和接受劳务的现金”的会计分录为:借记:“三项付款”(应付账款、应付票据、预付账款)，贷记:货币资金“三项付款”的借记金额对应“购买商品和接受劳务的现金”。 使用“三交”的科目包括:借记“三交”(应付账款、应付票据、预付账款)=期初“三交”贷方余额-期末“三交”贷方余额+贷方“三交”金额 “三项付款”的期初贷方余额和期末贷方余额可以通过查资产负债表得到，但要注意预付款项的期初和期末借方余额要用负数填列:“三项付款”贷方金额对应的科目是存货借方金额的一部分，应交税金——应交增值税(进项税额)(一般用增值税的补充信息)。会计分录为:借:应交存货税-应交增值税(进项税)贷:“三支”存货借方金额=存货期末借方余额-存货期初借方余额+存货贷方金额。存货的期末借方余额和期初借方余额可以在资产负债表中查表得到，但要注意不能包括存货跌价准备(即这里的“存货”是存货账户的账面余额)；存货贷方发生额对应的科目是营业成本(利润表)和待处理财产损溢补充信息)。 借:营业成本(待处理财产的损失和溢余)贷:存货。这里要重点说明的是，存货的借方金额并不对应所有的“三项支付”，比如借记存货、贷记累计折旧、应付职工薪酬等。要考虑到这个因素，这些不会导致“三项支出”的增加，从而消除存货的借方金额。 相关会计分录如下:借:制造费用贷:累计折旧(应付职工款)借:存货贷:制造费用5。“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映本年度企业实际支付给职工的工资和资金。 各种津贴、补贴及其他员工工资(包括员工代扣代缴的个人所得税) 借:应付职工薪酬贷:货币资金应付职工薪酬借方金额=应付职工薪酬期初贷方余额-应付职工薪酬期末贷方余额+应付职工薪酬贷方金额。 通过查资产负债表可以得到应付职工薪酬的期初贷方余额和期末贷方余额，利用补充信息可以得到应付职工薪酬的贷方发生额。注意消除支付给在建工程人员的工资等费用。 6.“已缴纳的全部税费”项目反映本年缴纳和以前年度缴纳的全部税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。 借:应交税费贷:货币资金应交税费借方金额=应交税费期初贷方余额-应交税费期末贷方余额+应交税费贷方金额。 应纳税款的期初贷方余额和期末贷方余额可以通过查资产负债表得到，应纳税款的贷方金额可以这样使用:①利润表中的营业税及附加、所得税费用(应考虑补充材料中的递延所得税资产或负债)；②使用辅助信息管理费用项目中的印花税、房产税、车船税、土地使用税；③补充资料:销项税、进项税等。在增值税项目中。 相关会计分录为:借:营业税加贷:应交税金——应交营业税(消费税等。)借:所得税费用递延所得税资产(或贷方)贷:应交税金——应交所得税递延所得税负债(或借方)借:管理费用贷:应交税金——应交房产税(车船税，缴纳土地使用税印花税的会计分录为:借:管理费用贷:银行存款。7.“支付与经营活动有关的其他现金”项目反映企业在经营租赁中支付的租金、差旅费、业务招待费、保险费、罚款等与经营活动有关的其他现金流出，金额较大的应单独列示。 使用管理费用、营业费用、营业外支出等。在主要补充材料中，先汇总管理费用、营业费用和营业外支出；然后扣除非现金费用(固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、长期待摊费用摊销等。);最后扣除已经反映在现金流量表其他项目中的费用(印花税、房产税、车船税、土地使用税、应付职工薪酬等。) (二)投资活动现金流量1。“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业长期股权投资收到的现金，处置子公司和其他营业单位收到的现金净额除外。 如处置交易性金融资产的会计分录为:借款:货币资金公允价值变动(使用补充资料和利润表)；借出:交易性金融资产-成本(使用补充资料、资产负债表)-公允价值变动(使用补充资料、资产负债表)投资收益(或在借方)(使用补充资料、利润表)本分录中的“投资收益”不仅包括处置交易性金融资产的利润，还包括“公允价值变动损益”的余额 2.“投资收益收到的现金”项目反映除现金等价物之外的其他企业长期股权投资的现金股利和利息。 这里需要注意的是，只要能够确定股利和利息是现金股利，无论是否计入投资收益的会计科目，都在本项目中反映。 如果是收回投资，且不确定是现金股利还是利息，则在“收回投资收到的现金”中反映 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，反映企业出售和报废固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金(包括因资产毁损收到的保险赔偿收入)减去处置这些资产支付的相关费用后的净额。 4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金净额，减去相关处置费用和持有子公司及其他营业单位的现金及现金等价物。 5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业为购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金和增值税，以及应由在建工程和无形资产负担的以现金支付的职工薪酬。 6.“投资支付的现金”项目，反映企业对其他企业长期股权投资支付的除现金等价物以外的现金，以及除子公司和其他营业单位支付的现金净额以外的佣金、手续费等附加费用。 7.“子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位的购买要约中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物的净额。 8.“收到与投资活动有关的其他现金”和“支付与投资活动有关的其他现金”项目，反映企业收到或支付的除上述(1)至(7)项以外的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。 ㈢筹资活动的现金流量。1.“吸收投资收到的现金”项目，反映企业发行股票、债券实际收到的金额，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费和其他发行费用。 2.“取得借款收到的现金”项目，反映企业通过借入各种短期和长期借款收到的现金。 3.“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金支付的现金。 4.“分配股利、利润或支付利息的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或以现金支付的贷款利息和债券利息。 5.“收到与筹资活动有关的其他现金”和“支付与筹资活动有关的其他现金”项目，反映除上述(1)至(4)项以外，企业收到或支付的与筹资活动有关的其他现金，金额较大的应单独列示。 (四)“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目反映了以下项目之间的差异:1。企业的外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或类似汇率折算。 2.企业外币现金及现金等价物净增加额，应当按照年末折算金额列示。 律师回复