考试辅导：合并会计报表的编制

1。编制合并会计报表的前提条件。合并会计报表的编制涉及多个法人主体。为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须具备以下前提条件:(1)统一母子公司会计报表的期末会计日期和会计期间。 (2)统一母子公司会计政策。 (3)对子公司的股权投资采用权益法核算。 (4)以外币为记账本位币折算子公司会计报表。 2.合并会计报表的类型和原则。合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，分别从不同侧面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。 合并会计报表的编制除遵循一般会计报表编制原则外，还应遵循以下原则和要求:(1)以个别会计报表为基础进行编制 (2)整合原则 (3)重要性原则 3合并会计报表的编制程序(1)合并工作底稿的编制 (2)将母公司及其子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表的数据放入合并工作底稿中，将母公司及其子公司的个别会计报表数据在合并工作底稿中进行汇总，得到个别资产负债表、利润表和利润分配表的总额。 (3)编制抵销分录，抵销母公司与子公司、各子公司之间的经济业务对个别会计报表项目的影响。 (4)计算合并会计报表中各项目的合并金额。 (5)填报合并会计报表。 4.编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要抵销的项目主要有:母公司对子公司的股权投资项目和子公司所有者权益项目；母公司、子公司、子公司之间的内部债权债务项目；存货，即内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购入固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产，即计入内部购入无形资产价值的未实现内部销售利润；盈余储备项目 (1)母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目之间的抵销 ①对于全资子公司，母公司对子公司的长期股权投资金额与子公司所有者权益各项目金额全额抵销。 在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目，贷记“长期股权投资”科目 当母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理。 ②纳入合并范围的子公司为非全资子公司的，母公司对子公司的长期股权投资金额应当与母公司在子公司所有者权益中拥有的金额相互抵销。 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并会计报表中作为“少数股东权益”处理。 在编制合并工作底稿的抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目，贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”等科目 “少数股东权益”反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中的份额，应在合并资产负债表中单独列示。 我国规定，合并资产负债表中的“少数股东权益”项目应当在“负债”项目和“所有者权益”项目之间单列一类反映。 当母公司对子公司的长期股权投资金额与母公司在子公司所有者权益中拥有的金额不一致时，其差额作为“合并价差”处理 (2)内部债权债务项目的抵销 母公司与子公司之间、子公司之间的债权债务是指母公司与子公司之间的应收账款和应付账款、预付账款和预收账款、应付债券和长期债权投资项目。 编制合并资产负债表时需要抵销的内部债权债务主要包括:应收账款和应付账款；应收票据和应付票据；预付款和预付款；长期债务投资和应付债券；应收股利和应付股利；其他应收款和其他应付款 (3)抵销存货中未实现的内部销售利润 在编制合并资产负债表时，应抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润。 编制抵销分录时，根据集团内部销售企业销售商品的销售收入，借记“主营业务收入”等科目，根据其销售成本，贷记“主营业务成本”等科目，根据计入当期期末存货价值的未实现内部销售利润，贷记“存货”等科目。 (4)抵销固定资产和无形资产中未实现的内部销售利润 在编制合并资产负债表时，必须抵销固定资产和无形资产中包含的内部未实现销售利润。下面以固定资产为例来说明抵销处理。无形资产未实现销售利润的抵销处理类似。 (5)盈余公积的抵销 母公司以子公司所有者权益抵销子公司股权投资时，子公司提取的盈余公积已全部抵销。而我国《公司法》规定，盈余公积(包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金)是单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计提的。 对于由母公司和子公司组成的企业集团，母公司和子公司分别计提盈余公积。 子公司作为独立法人，以当期净利润作为提取盈余公积的基数。 在全资子公司的情况下，由于子公司的净利润对应的是母公司对子公司的投资收益，母公司当期盈余公积的计提基数已经包含了子公司投资收益的金额，即子公司的当期净利润。 这样，从整个企业集团的角度来看，子公司的当期净利润分别在母公司和子公司两次作为其盈余公积计提的基数。 子公司当期提取的盈余公积，作为其利润分配的一部分，意味着子公司当期可分配利润减少，在编制合并会计报表的情况下，意味着企业集团当期可分配利润减少。 因此，子公司提取的盈余公积应在合并报表中反映，并调整合并盈余公积的金额。 5.编制合并利润表和合并利润分配表编制合并利润表和合并利润分配表时需要抵销的项目主要有:内部销售收入和内部销售成本项目；内部投资收益项目，包括内部利息收入和利息支出项目，以及内部权益资本投资收益项目；管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款坏账准备等。；纳入合并范围的子公司利润分配项目 (1)内部销售收入与内部销售成本的抵销 当采购企业内部采购的商品用于对外销售时，会出现以下三种情况:第一种是内部采购的商品全部对外销售。 第二种:内部购入的商品尚未全部对外销售，形成期末存货。 第三种:内部购入的商品一部分对外销售，一部分形成期末存货。 采购企业将内部采购的货物作为固定资产使用时，形成其固定资产。因此，在抵销内部销售收入和内部销售成本时，应根据不同情况进行处理。 考试会让你振作起来。6.合并现金流量表的编制。合并现金流量表是综合反映一定会计期间现金流入和流出的金额及其增减变动的会计报表。 现金流量表要求以收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出。其制备方法有两种:直接法和间接法。我国已明确规定企业提交的现金流量表应采用直接法编制。在直接法的情况下，当期的现金流入和流出可以根据合并利润表中相关项目的数据进行调整，分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，反映企业一定时期的现金流量。 律师回复