会计基础知识辅导：营业外收支净额

企业在一定会计期间内正常经营活动以外的收入和支出相互抵销后的余额。
营业外收支又称工农业以外的损益，或简称损益，或非常项目。这些收入和支出是零星的，相互之间没有联系，每一项收入和支出往往是相互孤立的。收入没有对应的成本和费用，支出没有对应的收入。在《财务会计准则委员会第3号财务会计概念社会公德》中，营业收入和支出被定义为利得和损失:利得是“主营业务活动之外的交易或企业的意外事故引起的所有者权益(净资产)的增加，以及季度收入和所有者在一定时期内的投资引起的影响主体的所有其他交易和事项”；而损失是“企业除主营业务活动以外的交易或偶然交易以及在一定期间内除费用支出和所有者分配以外的所有其他影响企业的交易和事项导致的所有者权益(净资产)的减少”(①)。在国际会计准则第8号中，营业外收入被定义为非常项目，是指“企业正常活动或交易以外的事项产生的，预计不会经常或定期发生的利得或损失。”②作为营业外收支，必须同时具备两个特征:一是事故发生，企业无力控制；第二，偶然的不重复，即不可复制性。不同时具备这两个特征的项目，应视为正常营业利润的组成部分。在企业的经营活动中，不可避免地会遇到一些与企业经营没有直接关系的经济业务，如自然灾害、非常事件或其他客观因素造成的财产损失，以及其他意外收入和支出等。企业在计算总额时，将与业务活动无直接关系的收入和支出与业务收入、成本和费用区分开来，在报表中单独列示。目的是对企业的经营成果做出合理的评价，同时加强各期利润信息的可比性和可预测性，为报表使用者提供更多有用的信息。对于营业外收支，应尽可能控制营业外支出的发生，避免损失。虽然我们可以给营业外收入和营业外支出下一个定义，但实际操作中还是很难明确划分哪些与经营活动直接相关，哪些与经营活动不直接相关。而且这种划分标准由于情况不同，与不同类型的企业广泛相关。国际会计准则理事会在《国际会计准则第8号》中指出，需要作为非常项目单独反映的利得和损失，并不完全取决于事项的性质或经济业务本身；它不依赖于事件或经济业务与企业正常活动之间的关系。例如，在一个房地产企业中，出售房地产的损益不是非常项目，而在另一个企业中，它可能包含在非常项目中。③长期以来，在我国会计实务中，营业外收支的具体内容和范围由财政部统一规定。以工业企业为例，营业外收入包括固定资产盈余、出售净收益、罚款收入、因债权人原因不能支付的应付款项。农业外部收入包括固定资产盈余、出售净收入、罚款收入和因债权人原因不能支付的应付款项。营业费用包括固定资产的盘亏、报废、毁损和出售。净损失、非季节性和非修复期停工损失、职工子女和技工学校办学损失、非常损失、公益性救灾捐赠、赔偿金、违约金等。在美国财务会计概念公告3号中，损益的主要来源和内容分为四类:
(1)附带或非经营活动的利得或牺牲——如出售有价证券的利得和损失、清算旧设备变价收入、按照债权人放弃的低账面金额偿还债务等。
(2)企业与其他实体之间的非交换性转移——如捐赠资产损失、法律诉讼损失、被盗损失、罚款收入补偿等。
(3)持有的资产或负债的价值变动——如存款价格涨跌带来的损益、证券和股票的市场价格变动、汇兑损益等。
(4)自然灾害或其他环境因素造成的利润或损失——如水灾和火灾损失，或战争或交战国接管等环境因素变化造成的企业净资产损失。