2009年会计职称中级会计实务复习(三)

一项负债的计税基础，是指该项负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。例如，企业销售商品后提供3年免费保修，根据会计准则，在销售商品期间，企业应在确认销售收入的同时，估计保修义务的金额，确认为预计负债。根据税法规定，相关保修费用只能在实际发生时税前扣除。如果企业在当期按照会计规定确认预计负债100万元，且该保修义务预计在未来三年发生，那么根据税法规定，相关保修费用可以在实际发生时税前扣除，即未来期间可税前扣除的总额为100万元，该负债的账面价值为100万元减去未来期间按照税法规定可扣除的100万元。计税依据为0。
递延所得税资产和递延所得税负债要确认，你要熟悉整本教材中递延所得税的情况。比如金融资产、长期股权投资、接收捐赠固定资产、自行研发无形资产、售后回购差异、不同控制下的免税吸收合并、未来事项的递延所得税处理等。关于这个问题，网校有相关话题。这一章值得三天读10个小时。
第十六章:会计政策、会计估计和差错更正的变更。关于政策变更和会计估计变更，我们可以学会判断某一项属于哪一类，但需要注意是否所有的变更都属于上述两类:比如投资变更导致的长期股权投资核算方法的变更是一个新的项目，虽然可以运用追溯调整的方法从政策变更的角度来理解，但不能简单地将其视为政策变更本身，因为这个项目实际上已经发生了变更，严格来说不符合政策变更的定义。对于会计差错更正，应考虑未来期间和非未来期间。未来期间的差错更正作为未来调整事项处理的，调整方法与未来调整事项相同。如果是非未来期间，则调整报表初始留存收益，分录直接调整留存收益。这一章建议两天内搞定。
第十七章:资产负债表日后事项。关于未来事项，需要考虑未来调整事项和非调整事项的区别和处理。对于未来调整事项，需要对财务报表进行调整。金额影响较大的，需要在报表中披露；如果是以后不可调整的事项，需要披露，对企业影响很大。需要界定的是，未来不可调整的事项必须是对企业有一定影响的事项。关于未来调整的会计处理，需要明确调整思路。有的需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整，有的直接调整初始留存收益。具体边界要看是否影响报告年度损益。如果有，一般同时影响所得税费用，所以需要通过以前年度的损益科目进行调整；有些影响损益的不影响所得税费用，直接影响企业净利润，所以直接调整留存收益就够了。对于未来的非调整事项，应考虑在报表中披露。有人建议这一章在六小时内完成。
第十八章:外币兑换。外币折算是一个重要的内容，所以需要考虑外币交易的会计处理和计算。汇率变动导致的汇兑差额需要在月末进行调整；如果是由于外币与本币的兑换，一般在交易发生时确认交易损失，期末按市场汇率折算汇兑损益。这两个汇兑差额是不同的。外币兑换产生的差额属于交易损益，而市场汇率变动产生的差额属于汇兑差额，所以两者的处理时间不同。另外，在选择外币汇兑差额计算的汇率时要注意资产负债表和利润表的差异，注意所有者权益中实收资本的汇兑差额的计算:采用当期汇率进行折算，因此不存在汇兑差额。此外，还要注意海外子公司记账本位币的选择。有人建议这一章在六小时内完成。
第十九章:财务报告。本章的难点在于现金流量表的编制，需要对各项目中现金流量核算的项目进行准确的记忆，各项目的计算需要从一定的高度来理解。比如，在计算支付给职工和为职工支付的工资时，需要考虑清楚职工工资的来源:生产工人的工资和薪金一般记入产品成本，管理人员的工资记入管理费用，销售人员的工资记入销售费用，所以在计算现金流量时需要考虑这些方面；另外，建筑工人的工资需要扣除。这个现金流可以通过对员工薪酬来源的有效分析得到。建议本章10小时内结算，重点是现金流量表。
第二十章:行政事业单位会计。简单了解一下这一章就够了，不需要太多时间。