中级建筑专业辅导：施工企业财务管理(6)

项目涉及的主要税种

根据征税对象性质的不同，税收可分为五大类:流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。这里只介绍与工程经济相关的主要税种。

例14。根据征税对象的不同性质，税收可分为()。
A .劳务税
B .流转税
C .所得税
D .资源税
E .财产税
答案:b . c . d . e .
[/通过1994年以来的税制改革，我国建立了增值税、消费税、营业税三税合一的流转税制。即一般对商品交易和进口征收增值税，对少数消费品征收消费税，对不实行增值税的劳务交易征收营业税。

(1)营业税
营业税是对盈利的工商企业征收的流转税。
1。营业税纳税人
营业税纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
的单位和个人。这里的“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业、行政单位、事业单位、军队单位、社会团体等单位。“个人”是指个体工商户和其他有经营活动的个人，包括中国公民和外国公民。
2。税率
我国营业税实行不同的比例税率，不同行业适用不同的税率。营业税税目及税率见表。
营业税税目税率表

3.应纳税额的计算
营业税的应纳税额一般根据应纳税额(应税营业额)和适用税率计算。基本计算公式为:
应纳税额=应纳税营业额x适用税率
营业税是价内税。所谓价内税，是指应税税款包含在商品价值或者价格中，因此公式中的营业额为纳税人提供应税服务和劳务。
建筑施工企业按照建筑、安装、修缮、装饰等工程作业营业额的3%向企业所在地主管税务机关申报缴纳营业税。施工企业从事建筑、修缮、装饰工程的，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他材料、动力的价格；从事安装工程的施工企业，凡以已安装设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备价格；建筑施工企业作为工程总承包单位将工程分包给他人的，以工程总造价减去支付给分包人或者分包人的价款后的余额为应纳税营业额。
(二)增值税
增值税是对商品生产流通或劳务服务各环节的增值额征收的一种流转税。
1。增值税纳税人
增值税纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。这里的“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政、事业单位、军队单位、社会团体等单位。还包括外商投资企业和外国企业。“个人”是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。
根据增值税的征管方式，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。划分一般纳税人和小规模纳税人有两个标准，即经营规模和财务制度是否健全。
建筑企业从事多种经营，即既从事营业税税目，又从事增值税税目。例如，建筑企业不仅从事建筑安装，还从事销售建筑材料和需缴纳增值税的货物等。，要求对企业不同的经营活动分别核算、申报缴纳营业税和增值税。企业不单独核算或不能准确核算的，增值税一并征收，不征收营业税。
2。税率
增值税基本税率为17%，基本商品、农业生产资料、图书、报纸、杂志等适用13%的低税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。
3。应纳税额的计算
增值税在零售环节为价内税，在零售前其他环节为价外税。所谓价外税，就是这个税不包含在商品的销售价格里。计算销项税额时，公式中的销售额不包括增值税金额。计算方法可分为一般纳税人和小规模纳税人。
对于一般纳税人，现行增值税采用国际通行的间接计算方法，即购买抵扣税法。对于一般纳税人，抵扣税款的方式是以发票为依据，应纳税额是当期销项税额扣除当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
，其中销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和当期税率计算，向购买方收取的增值税。计算公式如下:
销项税额=销售额x适用税率
销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向买方收取的价外费用总额，但不包括向买方收取的销项税额
。价外费用包括向买方收取的手续费、补贴、资金和代收费用。返还利润。奖励违约金(延期付款利息)和包装费。租金、保管费、优质费、运输装卸费、代收款、预付款等各种性质的价外费用。
当期进项税额是指纳税人当期购买货物或者接受应税劳务时支付给销售方的增值税。销售者在
零售前各环节销售商品时，必须按规定在增值税专用发票上注明增值税金额
和不含增值税的销售价格。买方根据从卖方取得的增值税专用发票(或海关完税证明)
上注明的增值税金额确定当期进项税额，并予以抵扣。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，采用简易方法计算，即按照销售额和6%的征收率直接计算，不得抵扣进项税额。公式为:
应纳税额=销售额x征收率(6%)
这里销售额的定义与一般纳税人相同。

例如。15.经过1994年以来的税制改革，我国建立了增值税、消费税和()税并存的流通税制格局。
A .资源税
B .营业税
C .行为税
D .财产税
答案:B

例16。某建筑企业在承接建筑安装工程的同时，从事建筑材料。下列关于该企业缴纳流转税的说法中，正确的是()。(2004考题)
A .应按照全部业务收入缴纳营业税，税率为3%
B .应按照全部业务收入缴纳营业税，但税率不同
C .应根据主营业务性质确定税种
D .企业不同的经营活动应分别缴纳营业税和增值税[/br]。
A .土地增值税
B .营业税
C .企业所得税
D .车船使用税
答案:B

二。所得税
目前，我国所得税分为企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。

1。企业所得税
在中华人民共和国境内设立的企业，除外商投资企业和外国企业外，都应当就其生产、经营和其他所得缴纳企业所得税。
(一)企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人是指实行独立经济核算的企业或者组织，主要包括:国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合营企业以及其他具有生产、经营收入和其他收入的组织。
(二)税率
企业所得税实行33%的比例税率，简明清晰，易于计算。接近企业过去的实际税负，与外资企业所得税相衔接，接近大多数国家的税率。o
(三)应纳税额的计算
应纳税额的计算公式如下:[/br]应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额
减去可抵扣项目后的余额。
总收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。
允许扣除的项目是指与纳税人的收入有关的成本、费用和损失。其内容包括生产经营成本、各期费用、按规定缴纳的税金(不含增值税)、各种营业外支出、已经发生的经营损失和投资损失、其他损失等。
计算所得税时，一般以企业税前会计利润(即利润总额)为基础，根据税法规定调整税前会计利润，确定应纳税所得额。
2。外商投资企业和外国企业所得税
外商投资企业和外国企业的生产经营所得，以及总机构设在中国境内的外商投资企业境内外分支机构的生产经营所得，应当依照税法的规定缴纳所得税。