2008年报关员考试全程学习笔记（五十五）

第五章进出口税收的计算和缴纳基本要求1。掌握进出口商品完税价格的确定原则、汇率的适用规定和相关费用的核算方法
2。掌握进出口货物原产地的确定原则和税率的适用规定
3。掌握进出口税的计算方法、缴纳期限和要求
4。掌握进出口税费退折的流程和要求
五、掌握价格质疑和价格谈判的相关要求
六、掌握进出口税费退折的流程和要求。熟悉进出口税费的种类及其含义
VII。熟悉减免税的种类和适用范围
同步指导
第一节进出口税费概述
进出口税征收的法律依据主要是海关法、进出口关税条例和其他有关法律、行政法规。
一、关税
关税的常见定义是“对进出口货物征收的税”。更准确地说，关税是一种专门针对进出境货物和物品的国家税收。具体来说，关税是海关根据国家制定的关税政策和颁布实施的税法及进出口税则，代表国家对进出境货物、物品向纳税义务人征收的流转税。从这个定义可以看出，关税征收的主体是国家，由海关代表国家向纳税人征收，其征税对象是进出境的货物、物品。税收依据是国家制定和颁布的关税法律和行政法规
。关税纳税人是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人，又称关税纳税人或关税纳税人。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境货物的所有人。
关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护本国经济的手段。进口关税。在国际贸易中，进口关税是各国公认的重要经济保护手段。中国的进口关税可分为从价税、从量税、复合税和滑动税。
(1)从价税
从价税是包括中国在内的大多数国家采用的主要税收标准。以货物、物品的价格为计税标准，税率为应纳税额占货物价格的百分比。价格与税额成正比。即
从价税税额=货物完税价格×从价税税率
(2)从量税
从量税是以货物、物品的重量、数量、容量等计量单位为基础征收的关税。即
从量税金额=货物数量×单位税额
目前，我国对石油原油、啤酒、薄膜、冷冻鸡肉等进口商品征收从量税。
(3)复合税
在海关税则中，对一个税目内的商品同时采用从价标准和从量税标准进行计算，以两种标准之和作为应纳税额。从价税和从量税标准各有利弊，混合使用可以相互补充，有利于关税作用的发挥。2006年，中国对录像机、视频播放器、摄像机、非家用摄像机和一些数码相机等进口商品征收复合关税。
复合税应纳税额=货物完税价格×从价税税率+货物数量×单位税率
(4)滑准税
滑准税是指根据产品价格预先设定若干不同税率，然后根据进口货物价格变化增减进口税率的一种关税。商品价格上涨时采用较低的税率，商品价格下跌时采用较高的税率，以保持商品国内市场价格稳定。
2006年，我国在关税配额外进口一定数量的棉花(税则号52010000)，实行5%至40%的滑准税。其中，如果正在实施的《加工贸易手册》在2006年内销，将适用滑准税税率。进口棉花完税价格高于或者等于10746元/吨时，暂定进口税率为5%:进口棉花完税价格低于10746元/吨时，暂定进口税率计算如下:

Ri为暂定关税税率，当根据上述公式计算出的Ri值高于40%时，则取40%
E-美元汇率
PI-海关完税价格(美元)
RT-常数，即11283
。
正税是按照关税的法定进口税率征收的关税。
进口附加税是为了某些特殊需要，在常规关税之外，对进口货物征收的一种临时性进口税。进口附加税主要包括反倾销税、反补贴税、保障税、特别关税(报复性关税)等。中国于1997年3月25日颁布实施了反倾销和反补贴条例。
反倾销税的计算公式为:
反倾销税金额=海关完税价格×适用反倾销税率
此外，为了应对其他国家对我国出口产品征收的歧视性关税或待遇，我国也相应对其出口产品征收分类别关税。特别是关税，是为了抵制外国对本国产品的歧视，对原产于本国的进口商品征收的一种报复性关税。
(二)出口关税
出口关税是海关对出境货物、物品征收的关税。为了鼓励出口，世界各国一般不征收出口税。征收出口关税的主要目的是限制和调节一些商品，特别是一些重要的自然资源和原材料的过度和无序出口。2006年，中国海关按照法定出口税率对鳗鱼苗、铅矿石、锌矿石等90项出口商品征收出口关税。
适用的出口关税税额=出口货物完税价格×出口税率
，其中出口货物完税价格=离岸价÷(1+出口税率)。即出口货物以离岸价为基础进行交易，应视为扣除出口关税后的完税价格；如果是以其他价格成交的，就要换算成FOB价格，然后按照上面的公式计算。
二。进口环节税
进口环节税是指进口货物、物品在办理海关手续后进入国内流通领域，与国内货物享受同等待遇，因而应当缴纳适用的国内税收，由海关依法在进口环节征收。海关征收的国内税费主要有增值税和消费税。吨位税也是海关征收的。(一)增值税。概念
增值税是一种流转税，其征税对象是商品的生产、流通和劳务所创造的增加值。自1994年以来，中国全面实施并采用了国际通行的增值税制度。开征增值税的意义在于，有利于促进专业分工合作，体现税负公平合理，稳定国家财政收入，同时有利于出口退税的规范操作。
2。增值税的征收
进口环节的增值税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。进口环节增值税起征点为人民币50元，低于50元的起征点。进口增值税的减免税项目必须由国务院规定，任何地区和部门都无权决定。在中国境内进口货物和销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，为增值税的纳税人。
3。征收范围及适用税率
凡在中国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理修配劳务的单位或个人，均须依法缴纳增值税。
我国增值税的征收原则是中性、简单、规范，采用基本税率加低税率。基本税率(17%)适用于纳税人销售或者进口低税率和零税率以外的货物，并提供加工、修理修配劳务；纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率(13%)征收增值税:
(一)粮食、食用植物油；
(二)居民自来水、供暖、空调、热水、燃气、液化石油气、天然气、沼气、煤制品；
(3)图书、报纸、杂志；
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；(五)国务院规定的其他货物。
4。计算公式
进口环节增值税以零部件价格为计税价值，收税时不能抵扣任何税额。其组成价格由海关完税价格加关税组成；对于征收消费税的品种，消费税将加到其成分价格中。现行增值税组成价格和应纳税额的计算公式为:
增值税组成价格=进口关税值+进口关税金额+消费税金额
应纳增值税金额=增值税组成价格×增值税税率
(二)消费税
1 .概念
消费税是指消费品流通环节或消费行为。我国消费税的立法目的和原则是调整消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。我国消费税是在一般货物增值税的基础上，对少数消费品征收的一种税。我国消费税采用价内税的方式，即应税价值构成中包含消费税。
2。消费税的征收
消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。进口消费税的起征点为人民币50元，低于50元的起征点。进口应税消费品，由纳税义务人在报关地向海关申报纳税。
3。征收范围
消费税的征收范围主要是根据我国经济社会发展状况、现行消费政策、人民消费结构和财政需求，并借鉴国外通行做法确定的。
消费税的征收范围仅限于少数消费品。自2006年4月1日起，调整进口环节消费税的税目、税率及相关政策:一是对高尔夫球及器材、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空空煤油等产品征收新的消费税；二是停止征收护肤品消费税；三是调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率。调整后，有14类商品征收进口消费税。
征税消费品大致可分为以下四种:
(1)一些过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟花等；
(2)奢侈品，非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石等。；
(3)高能耗的高档消费品，如汽车、摩托车、汽车轮胎等。:
(4)不可再生和替代资源消费品，如汽油、柴油等。
从2002年1月1日起，进口钻石和钻石饰品的消费税将由零售环节的税务机关征收，进口环节不再征收。
从2002年6月1日起，除加工贸易外，进出口钻石集中在上海钻石交易所报关，其他口岸一律不得进出口钻石。
4。计算公式
我国消费税采用从价计征的办法计算应纳税额。
(1)从价消费税按照组成计税价格计算。计算公式为:
消费税组成计税值=(进口关税完税价格+进口关税税额)÷(1-消费税税率)
应纳消费税税额=消费税组成计税值×消费税税率
(2)从量计征的消费税计算公式为:
应纳消费税税额=计算公式为:
应纳消费税税额=应纳消费税的消费品数量×消费税单位税额+应纳税额