合并损益表（consolidatedincomestatement）

也称为合并损益表。企业母公司年末编制的反映整个企业集团在一定时期内对外交往的经营成果的报表。主要服务于母公司的股东和债权人。
除内部交易外，企业集团的母子公司内部也存在内部交易，如内部盘点、固定资产购销、内部债券赎回等。这些交换形成的未实现利润和未确认利润应在合并利润表中分别抵销和确认，因为如果不抵销公司之间的未实现利润，编制的合并利润表和资产负债表不仅会使集团通过频繁的内部交易虚增利润，还会使合并会计报表失去真实反映企业集团经营成果和财务状况的作用。同样，如果不确认已实现的损益，整个企业集团的利润就会被扭曲，合并会计报表的使用者也会被误导。因此，编制合并利润表的关键在于编制工作底稿中的抵销分录。
美国规定了编制合并利润表的一般做法:(1)公司间商品购销业务的抵销。首先要冲减当期所有公司之间的内部销售费用。这是为了避免母子公司之间内部销售收入和销售成本的重复计算；其次，如果期末存货中存在公司间未实现利润，则应借记销售成本以冲减利润表中包含的未实现利润，贷记存货以冲减期末存货中包含的公司间未实现利润。第三，如果期初存货中存在公司间未实现利润，一般假设存货中存在公司间未实现利润，一般假设存货当期已对外销售，即当期已实现未实现利润。此时应借记长期股权投资，贷记销售费用，增加利润。同时，应将长期股权投资调整至无内部交易的余额。在向上出售和少数股权的情况下，调整后的长期股权投资金额只等于属于母公司的部分。(2)公司间固定资产购销业务的抵销。一是冲减内部固定资产购销中产生的未实现利润。在固定资产内部交易的当期，未实现利润应借记固定资产销售收入，贷记固定资产。因为固定资产从集团公司内部的一家公司转移到另一家公司，以高于账面成本的价格出售，虽然从集团的角度来看没有实现销售利润，但购买公司的账户却以高于原成本的价格入账，从而虚增了企业集团固定资产的价值。另一方面，出售公司的账户中已经产生了未实现利润，因此在编制合并报表之前需要将其抵销。但在固定资产交易后的会计期间，上述分录将被借记长期股权投资(未实现利润)和累计折旧(已实现利润)，贷记固定资产。这是因为在复杂权益法下，从交易发生后的第二个会计期间起，未实现利润不再存在于固定资产销售利润账户中，而是反映在长期股权投资账户中。其次，抵消买方账户中的超额折旧因为固定资产的入账价值高于账面价值，所以应借记累计折旧，贷记管理费用账户。(3)集团公司之间债券业务的相互抵销。一是抵销应付债券和债券投资。当一家公司从集团内部公司购买债券时，它与存货和固定资产的业务相反。虽然交易中的利得和损失并不记入子公司各自的账户，但从合并报表的角度来看，利得和损失是应该反映出来的。因此，在当期购买期末，双方的应付债券和债券投资项目应先进行抵销，即应付债券(买方拥有的债券票面价格部分)应借记和贷记子公司的债券投资(债券购买成本)和债券的预计赎回损益。如果有债券溢价，相应的未摊销部分也应在分录中借记，如果是应付债券折价，则应贷记。内部债券交易后的第二年，分录中债券的推定赎回损益将被长期股权投资科目替代。其次，利息收入和利息费用的摊销。从整个企业集团的角度来看，发债企业账户上的利息和债券购买企业账户上的利息收入，并没有向集团外部支付或赚取，因此应当相互抵销，借记利息收入，贷记利息支出和债券赎回损益。此时，债券赎回损益是当期在各自账户中确认的金额。第三，冲减往来账户的应付利息和应收利息。
调整后，合并报表上的应付债券只反映向集团外发行的债券金额，债券投资账户余额全部抵销。债券赎回损益反映债券赎回的推定损益，应计入合并利润表。利息收入和利息支出反映企业集团对外的实际金额。如果债券赎回存在推定损失，则在分录中债券赎回损益金额在借方。考试让你振作起来
我国财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》规定:(1)公司间商品购销业务的抵销。首先，冲减当期所有内部销售收入和公司之间的销售成本。借记营业收入项目，贷记营业成本项目。其次，冲减公司间商品购销期末存货的未实现利润，借记营业成本，贷记存货。以上两个条目也可以合二为一。再次，冲减期初存货中的未实现利润，借记年初未分配利润，贷记营业成本。(2)公司间固定资产购销业务的抵销。首先，应冲减内部纪念品收入、内部销售成本和固定资产原价中包含的未实现销售利润，即在内部交易当期期末，借记营业收入，贷记营业成本和固定资产原价。但在内部交易后的每个会计期间结束时，应借记年末分配利润，贷记固定资产原价。其次，为抵消固定资产折旧中包含的未实现内部销售利润，应借记累计折旧，贷记管理费。发布于:会计从业资格考试_考试大学