会计从业基础知识辅导：子公司权益变动

子公司因经营活动需要，通过增资扩股、减资、分配股票股利等方式导致的股东权益的增减。子公司的股东权益业务可能导致母公司持股比例的变化，使得合并报表的编制更加复杂。
子公司增发股票。子公司增资扩股，是为了扩大经营规模而进行外部融资的重要手段。子公司生产经营规模的扩大和外部融资由母公司控制。母公司可以决定让子公司建新厂，向母公司发行股份，也就是母公司对子公司的追加投资。子公司也可以对外发行普通股。当子公司存在少数股权时，如果增发普通股，母公司放弃认购权，少数股东仍有权按比例认购股份。
子公司按比例向大股东和小股东增发股份的，母公司在子公司的持股比例不变；如果子公司只对外发行股份，母公司放弃认购权，或者子公司增发的股份全部由母公司购买，母公司在子公司的持股比例就会发生变化。后两种情况会对母公司的长期股票投资产生影响，影响程度取决于增发股票的价格。
当子公司只对外增发股票时，母公司持股数量不变，但母公司持股比例下降。子公司增发股票的价格可能等于或低于每股股票的账面价值，更常见的是高于每股股票的账面价值。当增发股票低于每股账面价值时，母公司将遭受损失；当对外增持股份超过每股账面价值时，母公司就盈利了。陪你一起考
一般有两种会计方法处理母公司持股比例对外只增发普通股造成的母公司损益:(1)根据子公司增发前后母公司所持股份账面价值的差异，调整母公司长期股票投资及资本公积账户；(2)母公司对子公司持股比例的降低，视同母公司出售减持股份，故长期股票投资减持股份的账面价值与母公司享有的子公司增发股份的收益之间的差额，确认为投资损益。
这种方法是基于子公司增发股份是一项资本业务，资本业务的损益不能计入利润表，也不能增加留存利润。过去，包括美国在内的一些国家主要采用这种方法。自20世纪80年代以来，公司被允许将其确认为投资损益，但对利润的确认仍有严格的限制。这类损益一旦确认，无论金额大小，都应在利润表中单独列示。投资损益确认的主要原因是子公司对外增发股份降低母公司持股比例，与母公司直接出售子公司股份降低母公司持股比例完全一样。
当子公司只向母公司增发股票时，母公司持有的股份数量和比例都会增加。子公司向母公司增发股票的价格将低于、高于或等于子公司每股的账面价值。低于或高于子公司每股账面价值的差额有两种处理方式:(1)确认为当期投资损益；(2)分配到子公司的可辨认净资产和商誉中。从理论上讲，由于子公司的增发股份全部出售给母公司，即母公司的追加投资，会计处理应与投资相同，这样子公司只向母公司增发股份的业务就不会产生损益或调整资本公积。相反，投资成本与账面价值的差额应视为可辨认净资产和商誉的账面价值与公允价值的差额，其金额等于母公司在出售股份前后在子公司股东权益中持有的账面价值的差额。
子公司的库藏股业务在允许库藏股业务的国家。编制合并报表时，公司在企业合并日已经拥有的公司股票(库藏股)应作为退役股票，因为库藏股不是母公司发行或收购的。在合并报表工作底稿上，库藏股要冲减，同时要注销相应子公司的股东权益。
合并后，子公司收购库藏股，减少了子公司的股东权益和子公司发行的普通股数量。如果子公司按照账面价值向少数股东取得库藏股，虽然母公司在子公司股份中的份额有所增加，但母公司从子公司分离出来的净资产账面价值不变。子公司以更高或更低的账面价值向少数股东收购股份，不仅增加了母公司在子公司股份中的份额，也改变了母公司在子公司中所占净资产的账面价值。在后一种情况下，应根据子公司取得库藏股的账面价值与母公司在子公司资产中所占份额的差额，调整母公司的长期股权投资和资本公积。
子公司的股票股利和被拆股子公司宣布和派发股票股利对母公司长期股票投资账户的影响相同，母公司不能将其确认为投资收益。子公司分配股票股利虽然是留存利润的资本化，但在母公司不需要进行会计处理，而是改变了子公司的股东权益结构，这种改变需要在合并工作底稿中进行抵销。股票股利本身不需要冲减，因为母公司没有做账务处理。因此，子公司分配股票股利不影响合并留存利润。合并留存利润应反映企业集团未分配给母公司股东或已由母公司资本化的留存利润。
子公司进行股票拆分或股票合并时，只增加或减少股份数量，不影响子公司净资产和各股东权益账户余额。此外，不会影响母公司的会计处理，合并工作底稿中的抵销和调整分录不受影响。