考生必看：破解注册会计师试题常用陷阱手法

一定要注意标题中的月份，陷阱！一定要注意期初月份，是固定资产折旧还是长期股权投资计算投资收益还是股权投资差额摊销。看到双倍余额递减法，马上要关注三个问题:中华会计网校

1.折旧从哪个月开始？2.不考虑前几年的残值。

2.今年要扣除上一年已经提的折旧。4 .如果改变折旧方法，应视为从一开始就使用这种方法。

看到年数总和法，马上要注意三点:1。应从哪个月开始计提折旧？2.如果不是年初购买，一定要注意按年来算，也就是说一年要分两段来算。

3.注意残值。4.如果改变折旧方法，从一开始就应该把它当作第二种方法。

会计政策变更使用固定资产折旧计算累计影响时，各年度的税前影响一般不一样，因此固定资产租赁年度折旧的计算很重要。如果租期是4年，别忘了折旧月份是47个月而不是48个月。

投资收益必须从投资开始计算！

总是忘记！权益差额摊销。别忘了不是一整年的话要几个月！

建议基本面企业净利润=税前会计利润-所得税费用。无论是应纳税额法还是税务影响会计法，应纳税额都是一样的，不同的是所得税费用。前者既可用于处理永久性差异，也可用于处理时间性差异，而税务影响会计法只能处理时间性差异。

计提折旧，递延税款记在借方。

变更会计政策时，只有在采用税务影响会计法且存在时间性差异的情况下，才会考虑所得税的影响。如果采用应纳税额法，根本不会有所得税的影响。因为企业的会计政策不能影响税收收入，所以在应纳税法下，应纳税额和所得税费用是一样的。

今后，如果税收的会计处理与税法一致，将对所得税进行调整，如退货、减少收入等，相应减少的所得税也将在税法中得到确认。如果不一致，就不调整。但如果计提坏账准备，税法不认可，则不调整应纳所得税。

见所得税老师23-13。好好算算最后的应纳税所得额！注意转回的坏账准备和减值准备仍然属于递延税款，不属于应纳税所得额，应该从会计利润中扣除！

计提折旧，对借款人递延税款的预计负债是不确定的，所以税法不认可，所以存在递延税款的问题。

新政策的利润大于原政策，累积影响为正。

如果第一季度应纳税所得额为500万元，实际工资为160万元，应纳税工资为60元，可抵扣时差为25万元，则应纳所得税为(500+100+25)*33%。注意别忘了补充一点，计时差异新会计政策变更政策的可抵扣利润大于原政策，累计影响为正。

双倍余额递减法的例子是原价31万，残值1万，预计使用5年，年折旧31万* 2/5 = 12.4万。注意不要解决残值降低的问题。只有采用税务影响会计法，且存在时间性差异时，才应考虑所得税对递延税款的影响和利润分配方向——未分配利润。

在债务法下，所得税税率变动时，税率增加，应增加递延税款余额；当税率降低时，递延税款余额应减少。

当被投资企业的所得税税率与被投资企业相同时，其投资收益为永久差额；从税前会计利润中减去。

当双方所得税税率不同时(注意被投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率)，投资收益为时序差异。

递延法和债务法递延法是指明知扣缴多，却不冲回。前面多，后面多，前面少，后面少。回到原来的税率。

用债务法(陷阱)计算发生额时，如有余额，必须先减去原税率，再乘以可变税率。税率与余额同向变化。

以后需要调整的事项如果以后应纳税款的会计处理与税法一致，将调整所得税，如退货、减少收入，相应减少的所得税也将在税法中予以确认。如果不一致，就不调整。但如果计提坏账准备，税法不认可，则不调整应纳所得税。

资产负债表日后的调整表现为对报告年度资产负债表期末数和利润表当期数的调整。

未来报告年度发现的差错和报告年度之前的非重大差错属于调整事项，以后报告年度之前发现的重大差错不属于调整事项。

例如，1999年的报告于2000年3月发表。这里的年报是1999年的报告。2000年1月1日至3月，将1999年发现的差错和1999年以前的非重大差错调整为1999年报表的期末数和本年数。如果发现1999年以前的重大错误，应调整1999年报表的起始编号。

结合未来事项与会计差错，调整报告年度会计差错和以前年度非重大会计差错，报告年度利润表和利润分配表本期数(本年利润表累计数和本年利润分配表实际数)，资产负债表期末数。

报告年度以前年度的重大会计差错调整为报告年度的上年度利润表和利润分配表、资产负债表的期初和期末(如涉及)、利润分配表的年初未分配利润和当期未分配利润(属于上年度遗留问题)。

Sprint，无论是应交税费还是递延税款，都会涉及所得税费用。

提示:也要记住往年递延税和损益调整的方向都是一样的。

陷阱(sprint关联交易)(6)如果未来事项存在时间性差异，如计提减值或计提累计折旧和坏账，不要忘记递延税的问题。

应纳税额是实际损失的部分。

万一未来陷阱出现减值准备或累计折旧、坏账准备等时机性差异，别忘了递延税的问题。

当陷阱涉及货币资金时，报告年度的货币资金不能调整，必须改为经常项目。

销售回款时，别忘了调整应纳所得税。

对未来事项计提坏账准备，调整应纳税额，超过5%的部分调整递延税款。

如果质量保证金在资产负债表日之前已经到期，则应视为会计差错。在未来事项中，预计负债将被转回，以前年度的损益将被调整。