会计知识点总结→公允价值计量的资产

考点汇总:中华会计网校

第六章(财务模型)金融资产:内容丰富，与其他章节关系密切，如非货币性资产:)。债务重组涉及本章关于金融资产的知识点，非货币性资产:)如果实际标的物是交易性金融资产，实际上就是处置(终止确认)。同样，在债务重组中，债务人以交易性金融资产清偿债务，原理是一样的。

在金融资产中，大家要注意的是可供出售的金融资产，包括证券和股票。考核点多，尤其是它的辐射面广，特殊性多。第七章长期股权投资中，持有可供出售金融资产时对方权益发生变化，资本公积发生变化，投资方也相应记账。注意投资者处置长期股权投资时，将投资收益按比例转入资本公积。

可供出售金融资产也是第15章的一个特殊考点，要注意应纳税所得额和递延所得税确认的处理。

此外，在第十八章外币折算中已有考点，即金融资产以外币计价的，涉及外币折算，其中外币折算的汇兑损益和期末产生的公允价值变动损益统一反映在公允价值变动损益会计科目中，不进行细分。这往往是客观题的考点。

第五章投资性房地产的主要考点如下:

1.投资性房地产的范围，作为客观题的一个考点，具体有三个。这个大家都很熟悉。容易出错的是职工宿舍收取的租金是否属于投资性房地产(否)

2.计量模式:成本价和公允价只能用其中一种，不能并存，体现了会计核算的一致性原则。同时，成本计量可以转换为公允，但不能反其道而行之，因为新标准对计量方式的规定非常严格，这个知识点经常出现在客观题中。同时，结合第十六章的考点，涉及会计政策变更，很难作为主观题出现。

3.测量:相信你做题不会有问题。我觉得做会计分录是最基本的。考试中容易考察的是换算的问题。其中，最有可能出现的问题是自用不动产转化为投资性不动产(公允模式下)。如何反映房地产的账面价格和公允价格之间的差异是一个关键点。

4.处置:一定要掌握，因为它为后面的章节提供了考虑问题的思路。涉及四个条目或五个条目的问题在此不再赘述。

虽然交易性金融资产和可供出售金融资产都是以公允价值计量，但会计核算却大相径庭。原因在于，可交易金融资产是短期资产，随时准备出售，一般企业并不是从这里开始调节利润的。所以可供出售金融资产有很多规定是为了防止利润的调节，比如公允价值变动计入资本公积，持有至到期投资转为可供出售时公允价值与账面价值的差额。另外，减值的问题也是出于对企业持有意图的考虑。金融资产引入了公允价值计量方法和摊余成本计量方法。下一次奖励将从摊余成本开始。

至于投资性房地产，上面已经提到了，但我还是想强调一下暂时性差异的处理。无论是金融资产还是投资性房地产，公允价值的变动都是暂时性差异。虽然简单，但也麻烦，尤其是资产转换的时候。当然中级也不会要求太高。这只是供讨论。

一.初始测量

对交易费用、股息、利息等的处理是有区别的。，而处理的目的仍然与资产的性质有关。例如，交易性金融资产出售时间较短，因此交易费用计入当期损益，不需要确认已宣告的股利和利息；可供出售金融资产和投资性房地产可以考虑持有一年以上，因此交易费用需要资本化。此外，未申报利息的，应确认可供出售金融资产，并计算确认应计利息。

1.交易性金融资产(小恒恒)

交易金融资产转化为投资收益的交易成本！可供使用金融资产的交易费用计入成本。根据其公允价值

借款:交易金融资产-成本

投资收入(交易成本)

应收股息/利息(已付或已宣布)

贷:银行存款

2.可供出售金融资产(佳亚)

借款:可供出售金融资产-成本(包括支付的交易费用)

应收利息(如果付款包括以前的利息)

贷:银行存款

3.投资性房地产(佳亚)

投资性房地产的范围:出租的土地使用权及房屋建筑物，增值转让的土地使用权(房屋建筑物除外)。

借款:投资性房地产-成本

贷:银行存款

二。后续测量

公允价值变动记入不同科目，但暂时性差异的确认是相同的。应确认递延所得税，因为公允价值在会计上处理，但在税法上没有确认。

1.交易性金融资产(金融排头兵)

特别的一点是交易费用的处理，计入“投资收益”的借方。这是特殊待遇，需要着重把握。其次，是应收股利的处理。已宣布但尚未收到的股利应在应收账款中反映，即不能计入交易性金融资产的成本，因为它类似于应收账款，属于另一类金融资产，可以理解为第三类，需要单独反映。这一规则也适用于长期股权投资。

(小恒恒)后续计量的公允价值与账面价值存在差异。

借款:交易金融资产-公允价值变动

信用:公允价值变动的收益和损失(反之亦然)

2.可供出售金融资产(佳亚)

可供出售金融资产是股票:

借款或贷款:可用金融资产-公允价值变动

借款或贷款:资本公积

可供出售金融资产是债券:

借款:应收利息(面值*票面利率)

借入或借出:可供出售金融资产-利息调整

贷款:投资收益(摊余成本*实际利率)

3.投资房地产(阳光妻子)

投资性房地产:可以采用成本或公允价值计量，但规定企业一旦采用公允价值计量，就不能采用成本法计量。当投资性房地产的公允价值发生变化时，其会计处理如下:

借款:投资性房地产-公允价值变动

贷款:公允价值变动损益

4.暂时性差异的确认(小恒恒)

可供使用金融资产的公允价值变动只影响递延所得税资产或递延所得税负债，不影响应纳税所得额和所得税费用。交易性金融资产的公允价值变动影响确认递延所得税时的所得税费用，公允价值上升:

借方:所得税费用

贷项:递延所得税负债

公允价值减少:

借:递延所得税资产

贷项:所得税费用

三。会计方法的转换

会计方法转换是会计政策的变更，需要追溯调整。比如，交易性金融资产由原来的短期投资历史成本法转换为公允价值计量；投资性房地产由成本模式计量转换为公允价值模式计量。

1.交易性金融资产(机器猫、鬼谷子)

短期期初投资账面价值1000万，入账价值1200万，减值200万。期初执行新准则，公允价值1300万:

借款:交易金融资产-成本1300

短期投资折旧准备金200

贷款:短期投资1200元

利润分配-=未分配利润270

盈余准备金30

借:利润分配-未分配利润89.1

盈余9.9

贷:递延所得税负债300× 33% = 99

2.投资性房地产

调整的思路类似于交易性金融资产的处理，原理是一样的。

四。资产转换

采用成本模式计量的单项资产转换为采用公允价值模式计量的资产，其公允价值与账面价值的差额全部计入可供出售金融资产资本公积，因为可供出售金融资产的公允价值变动全部计入资本公积；对于投资性房地产，较高部分计入资本公积，较低部分计入公允价值变动损益。之所以这样规定，主要是为了上市公司操纵利润，所以堵住了公允价值高于账面价值的路。

1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产(机器猫、鬼谷子)

“可供出售金融资产-成本”的明账金额应为债券的面值，债券的公允价值与面值的差额计入“可供出售金融资产-利息调整”明细科目，公允价值与账面价值的差额计入“资本公积-其他资本公积”明细科目。

持有至到期投资面值600，利息调整后借方余额100，减值50，公允价值700，转换为可供出售金融资产。会计处理如下:

借:可供出售金融资产-成本600

持有至到期投资减值准备50

可供出售金融资产-利息调整100

贷款:持有至到期投资-成本600元

持有至到期投资-利息调整100

资本公积-其他资本公积50

借:资本公积-其他资本公积50× 33% = 16.5

贷项:递延所得税负债16.5

2.自用房地产转换为投资性房地产(家亚)

(机器猫鬼谷子)转换类似于可供出售金融资产在公允价值高于账面价值的情况下；对于公允价值低于账面价值的部分，用“公允价值变动损益”替代资本公积即可。此外，确认递延所得税也应由资本公积科目转为所得税费用科目。

(佳亚)成本法可以转换为公允价值，属于会计政策变更，但公允价值不能转换为成本。

成本法转换

借:投资性房地产

累积折旧

固定资产减值

贷款:固定资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

公允价值转换(自有转换公允价值重点)第一种情况(考点)

借:投资性房地产-成本

累积折旧

固定资产减值

贷款:资本公积

固定资产

第二种情况:

借:投资性房地产-成本

累积折旧

公允价值损益的变动

固定资产减值

贷款:固定资产

3.存货转化为投资性房地产。

待添加

动词 （verb的缩写）出现减值。

1.交易性金融资产(金融排头兵)

由于交易性金融资产的账面价值是按照期末公允价值进行调整的，不涉及计提减值准备的问题。需要注意的是，这也是一项以公允价值计量的可供出售金融资产。由于公允价值变动计入资本公积，而非所有者权益，因此需要计提减值准备。

2.可供出售金融资产(佳亚)

可供出售金融资产是债券:

借:资产减值损失

贷款:可供出售金融资产-公允价值变动

可供出售金融资产是股票:

如果是暂时的

借:资本公积

贷款:可供出售金融资产-公允价值变动

如果不是暂时的

借:资产减值损失(减值金额)

贷款:资本公积(冲减以前的资本公积金额)

可供出售金融资产-公允价值变动(差额)

可供出售金融资产减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”科目，借出“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。股权投资，如股票转回、减值等，不通过损益转回。)

转回减值的可供出售权益工具:

借款:可供出售金融资产-公允价值变动

贷款:资本公积-其他资本公积

2.投资性房地产

临时空缺失:待添加

不及物动词处理

1.交易性金融资产(金融排头兵)

交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。作为营业利润的一部分，“公允价值变动损益”是新准则的一大特色。待处置的交易性金融资产为本科目下所有明细科目，其中公允价值变动损益计入投资收益。最后，这个词条还涉及投资性房地产，所以要记住。最后一条不能掉，因为它充分体现了持有交易性金融资产过程中给投资者带来的收益。

借:银行存款

贷款:交易性金融资产-成本

借款或贷款:交易性金融资产-公允价值变动

借款或贷款:投资收入

2.可供出售金融资产(佳亚)

借:银行存款

贷款:可供出售金融资产-成本

可供出售金融资产-公允价值变动

借入或借出:可供出售金融资产-利息调整

借款或贷款:资本公积-其他资本公积

借款或贷款:投资收入

3.投资性房地产(佳亚)

成本法下的会计处理:

借:银行存款

贷:其他业务收入

借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷款:投资性房地产

公允价值计量的会计处理:

借:银行存款

贷:其他业务收入

借:其他业务成本

借入或借出投资性房地产-公允价值变动

贷款:投资性房地产-成本

借款或贷款:公允价值变动的收益和损失

借或贷:其他业务收入

借款或贷款:资本公积

借或贷:其他业务收入