提示：税法冲刺阶段 重点难点讲解（三）

第三章消费税法

这一章，历年选择题和判断题大概有4点。综合题会结合增值税和所得税。

一、消费税的环节、范围及其与增值税的关系

税收征收:单项货物的生产、委托加工、进口、零售。

1.卷烟回购业务符合规定的，不缴纳消费税；

2.对工业、商业、娱乐业举办的啤酒屋用啤酒生产设备生产的啤酒，征收消费税，不征收增值税。

3.舞台、戏剧、影视演员使用的化妆用油、卸妆油、颜料等不属于本税目的征收范围。

4.石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空空煤油消费税暂缓征收。

5.不包括农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

6.轿车:轿车、中型和轻型商用客车。

不包括:(1)电动汽车不包括在本税目范围内。

(2)车身长度大于7m(含)且有10 ~ 23个座位(含)；

(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车。

二、计税依据

1.销售额是纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用。

总价含消费税，不含增值税；对外收费的内容与增值税相同。

2.一揽子存款收入

(1)包装和产品销售

(2)包装未随产品销售定价，但收取了押金(酒类产品的包装押金除外)，单独核算且未过期的，该押金不应并入应税消费品销售额征税。但是，逾期包装未退还的、已收取超过一年的保证金，应当并入应税消费品销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

(3)套餐随产品销售一起定价，收取押金。

(四)酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)收取的包装保证金，不论保证金是否返还，也不论在会计上如何计算，都必须并入酒类产品销售额，按照酒类产品适用税率征收消费税。

3.生产环节税额:汇兑、信贷和投资，按价消费税，按加权平均价增值税；

4.完成销售

三。生产环节税额

1.从价消费税和增值税的计算依据相同；

2.自产自用是否缴纳消费税；

3.自产自用团价；

综合计税价格，不考虑具体的消费税。单个单价的成本利润率为增值税成本利润率，即10%。

四。委托加工应税金额

1.如何确定？

虚假委托:①利用受托方提供的原料生产的应税消费品；(二)受托方先向受托方销售原料，再接受加工的应税消费品；③受托方以委托方名义购买的原材料生产的应税消费品。

2.委托加工应税消费品缴纳消费税

①当受托方加工完毕并将货物交付给委托方时，受托方将代收代缴消费税。受托方为个体户的，委托方在收回加工的应税消费品后，应向当地主管税务机关缴纳消费税。

②纳税人委托个体经营者加工应税消费品，在委托方取回后，在委托方所在地缴纳消费税。

③若受托方未能代收代缴消费税，委托方应补交税款，补交税款的计税依据为:

(1)如果已经直接销售:按照销售额计算纳税。

(2)不出售或不能直接出售的，按团价计税。

3.委托加工应税消费品应纳税额的计算

受托方代收代缴消费税时，应当按照受托方同类应税消费品的销售价格纳税；没有类似价格的，按照应税价值的构成计算纳税。

委托方提供粮食、烟叶等免税农产品的，进价乘以87%；免税农产品含运费的，加运费乘以93%；

动词 （verb的缩写）进口环节应纳消费税的计算

1.从价计税:计税依据是计税价值的构成，团价要包含进口消费税。

应纳税额=成分应纳税额×消费税税率

组成计税价值=(关税价值+关税)÷(1-消费税税率)

2.进口香烟

卷烟进口计算的特殊性:

　　1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）÷（1-30%）≥（或

　　单条组价≥50元，适用比例税率45%，要将分母的税率为45%，重新计算每条真实的计税价格；单条组价