冲刺阶段重要知识点提醒——长期股权投资

权益法下的现金股利处理

权益法下收到的现金股利一般冲减长期股权投资的账面价值。至于是冲减“成本”明细科目还是冲减“损益调整”明细科目需要计算，总体情况如下:如果分配的股利是投资后实现的净利润，那么冲减“损益调整”明细；如果股利是投资前实现的净利润，那么“成本”的明细就要核销。

1.收到以前年度投资的现金股利，不能作为投资核销的，核销“长期股权投资-成本”明细科目。

例1:包拯公司2006年初向A公司投资1000万元，取得30%的股权，对A公司产生重大影响，2006年3月，A公司2005年分红500万，当年实现净利润500万。

初始投资:

借:长期股权投资-成本1000元

信用:银行1000元。

2006年的分红是500× 30% = 150:

借:应收股利150

贷款:长期股权投资-成本150

2.如果在投资后的次年收到股利，则应冲减“成本”明细科目的金额=累计收到的现金股利-投资后被投资公司以前年度实现的净利润份额-之前已冲减的成本。如果结果大于0，则成本冲抵结果，其余冲抵“损益调整”明细；如果结果小于0，收到的股利将全部冲减“损益调整”明细科目。

例2，继上题，2007年3月分红600万。根据权益法对长期股权投资进行相关分录。

2007年分红600× 30% = 180，累计收到分红= 150+180 = 330，投资后确认的投资收益金额= 500×30% = 150万，累计待抵销成本= 330-150 = 180万。因为之前成本已经冲减了150，收到的分红继续冲减成本。

借:应收股利180

贷款:长期股权投资-成本30

长期股权投资-损益调整150

2.增资减资的投资成本法转为权益法处理的实质是:

可辨认净资产公允价值变动=所有者权益账面价值变动+可辨认净资产评估值变动=净利润变动+资本公积+可辨认净资产评估值。

投资成本还原法转为权益法的，按照“净利润+资本公积”部分进行追溯调整。至于“可辨认净资产评估值变动”的影响，不在追溯调整的范围内，所以找净利润和资本公积的变动就够了，不需要看可辨认净资产公允价值的数字。

追加投资成本法转换为权益法的，按照“净利润+资本公积+可辨认净资产评估值变动”三部分进行追溯调整。中间的前两项是权益法追溯调整的初衷，最后一项是由于购买法的存在。

一般来说考试的时候这样回去就够了，

初始投资部分按照权益法追溯调整。投资成本大于公允价值份额的，不追溯，小于公允价值份额的，追溯:

借:长期股权投资-成本

贷:利润分配-未分配利润

功能过剩

追溯期间净利润的变化:

借款:长期股权投资-损益调整

贷:利润分配-未分配利润

功能过剩

期间净利润和现金股利影响以外的因素:

借:长期股权投资-其他股权变动

贷款:资本公积-其他资本公积

至于现金分红的影响因素，收到投资前的年度分红是为了抵消投资成本，不需要追溯。投资后实现的，采用成本法确认投资收益，采用权益法冲减账面价值:

借款:利润分配-未分配利润

功能过剩

贷款:长期股权投资-损益调整