高级会计师案例分析及参考答案二

4.《企业会计制度》规定，债权人在筹划重组应收账款时，或者与关联方之间的应收账款，没有确凿证据表明应收账款无法收回的，不能全额计提坏账准备。D公司是邢星公司的控股公司。在没有确凿证据表明应收款项无法收回的情况下，无法全额计提坏账准备。注册会计师应建议邢星公司予以纠正。
5。《企业会计制度》规定，企业除应收账款外，还应当对其他应收款计提坏账准备；如有确凿证据表明企业预付的贿赂款项不符合预付款项的性质，或因供应商破产或撤销而无希望收到所购商品，应将原计入预付款项的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据无法收回或者收回的可能性不大的，应当将账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。据此，注册会计师应建议邢星公司按规定对其他应收款、预付款、应收票据计提坏账准备，并作出相应的会计处理。
(四)坏账准备案例
注册会计师文立对A公司的坏账准备项目进行审计，在坏账损失复核过程中发现:
1 .原W公司欠款1000万，公司因财务状况不佳，多年无法偿还。去年董事会决定对坏账进行处理，并报相关部门审批。w待公司经营状况好转后，偿还原欠款500万元。甲公司会计处理是:借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
2。公司采用“账龄分析法”计提坏账准备。当年全额计提坏账准备的账户有8个，共计5000万元。其中:未到期的应收账款2笔，占2000万元；1 .计划债务重组，占1500万元；与母公司交易1笔，占1000万元；其他逾期但无充分证据无法收回的4笔，共计500万元。
3。已逾期7年，且对方无偿债行为，财务状况近期无法改善，或对方单位停产，其所欠债务2000万元近期无法偿还。某公司在确定坏账比例时，只按30%计提坏账准备。
案例分析:
1。会计制度规定，已作为坏账处理的欠款，在收到还款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以全面反映违约单位的信用程度和经济事项的全过程。同时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”。甲公司的会计处理，虽然不影响会计报表金额，但不是规范的会计行为。因此，文立要求被审计单位相关人员根据制度规定调整原会计分录，并补齐相关账务处理。
2。根据相关制度规定:“下列情况不能全额提取坏账准备:(1)当年发生且尚未到期的应收款项；(2)是否计划将应收账款支付到最后一名？与关联方的应收账款，特别是母公司和子公司的交易或事项产生的应收账款；(4)其他逾期但无确凿证据无法收回的应收款项。”因此，如果A公司计提坏账准备的会计处理不符合上述要求，应予以更正。
4。根据财政部财会字[1999]35号文件的规定:“有确凿证据表明应收款项无法收回，或者收回的可能性不大(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、严重自然灾害等)的除外。，导致企业停产并在短时间内无法偿还债务，以及其他足以证明该应收款项可能发生损失的证据，且该应收款项逾期超过5年)，以下根据上述规定，注册会计师认为，A公司采取的上述应收款项计提比例应当调整增加。
(五)预付款案例
案例一:注册会计师吴生对大华公司进行审计时，发现甲公司3年前采购的材料有1000万元，乙公司采购的工具有500万元。
案例二:注册会计师文立在对新兴公司预付款项目进行审计时，发现有300万元支付给C公司的在建工程。【/br/】案例三:注册会计师张刚在对东方公司预付账款进行审计时，发现预付账款和应付账款中均有D公司的明细账目，其中预付D公司货款100万元，应付账款中借款80万元给D公司。通过对被审计单位会计的询问和核实，张刚确定应付D公司的款项应与预付款一起核销。
案例分析
1。通常情况下，只有在供需双方合同确定供货数量、时间、预付款比例等条款后，买方才能进行付款，并且大部分预付款可以在一定的供货期限内扣除。
2。对于情况2，注册会计师应根据会计制度的规定，将应记入“在建工程”或“预付账款”科目的在建工程从预付账款科目转出，并要求被审计单位进行相应的会计调整。
3。第三种情况在实践中是常见的。主要是商品入库手续不全，账务处理不及时，造成资产负债虚增。注册会计师应当要求被审计单位进行会计调整。
(六)其他应收款情况
注册会计师文立2001年审计JD.COM公司会计报表时，查看“其他应收款”明细，发现一笔200万元的款项的债务人是某证券公司。经询问有关人员，文立得知，1998年12月，JD.COM公司将暂时闲置的资金交给证券公司进行理财。由于证券公司一直没有为JD.COM公司进行交易，JD.COM公司于2001年底计提坏账准备20万元，文立致函证券公司，明知100万元已于2001年12月投入股票。A
案例分析:财政部《关于执行企业会计准则及相关准则有关问题的解答》=规定公司在执行企业会计制度前，应先节约投资资金。【/br/】答:企业会计制度实施前公司存放的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
一般情况下，对于投资前原作为“其他应收款”核算的已存放投资款，不应计提坏账准备。已投资的其他应收款已计提坏账准备的，应将已投资的其他应收款的账面余额转入“短期投资”等科目，已计提的坏账准备转入“短期投资减值准备”等科目。
为此，东东公司应作如下调整:
借:其他货币资金100万
贷:其他应收款100万
借:短期投资100万
坏账准备20万
贷:其他应收款100万。短期投资减值准备200 000:
三。存货情况
(一)星海公司存货期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，公司专项用于生产A型设备的材料A余额为2000kg，单位成本为25元，总成本为50000元，可生产10台A型设备。
将材料A加工成A类设备，每台设备的人工和间接制造费用需要5 600元；销售A型设备，每台需要缴纳销售费和税金500元。A型设备的正常市场价格是每台12 000元。
2002年12月31日，材料A的市场价格降至每公斤20元。兴海公司在采购材料A时，不需要花费除货款以外的其他采购费用..
根据以下不相关的假设，分析是否应对星海公司的材料A计提存货跌价准备，如果是，金额是多少。
(1)假设2002年12月20日，星海公司与程心公司签订销售合同，合同约定2003年2月20日，星海公司向程心公司提供A型设备12台，每台12 500元。
(2)假设由于A型设备的市场价格下降，A型设备生产的A型设备的市场价格降低到10 800元。2002年12月20日，星海公司与程心公司签订了销售合同。合同约定，2003年2月20日，星海公司应向程心公司提供5台A型设备，每台11000元。
(3)假设由于市场条件的变化，星海公司决定停止生产A型设备，并且没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的材料A全部出售，预计销售费用和税金为1200元。
案例分析
(1)根据星海公司与程心公司签订的销售合同，程心公司订购了12台A型设备，而星海公司储存的A型材料只能生产10台A型设备，低于销售合同中的订购数量。因此，在确定材料A的可变现净值时，销售合同中约定的A类设备的单位售价为12 500元。
虽然A料的市场价格低于账面成本，但用A料生产的A型设备的可变现净值为12000元(12500-500元)，高于其生产成本10600元(5000+5600元)，没有任何价值损失。在这种情况下，甲材料按甲类设备合同单价12 500元计算的可变现净值必然高于其账面成本，因此，甲材料无需计提存货跌价准备。在2002年12月31日的资产负债表的存货项目中，材料A应该以50 000的账面成本列示。
(2)根据星海公司与程心公司签订的销售合同，程心公司订购了5台A型设备，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的A型材料可生产10台A型设备，高于销售合同中的订购数量。因此，在确定材料A的可变现净值时，应分别以销售合同约定的A类设备的单位售价和A类设备的市场售价11000元和10 800元作为计量依据。计算如下:
10台A型设备的可变现净值= (11 000 800 = 104 000元)
10台A型设备的生产成本= (5 000+5 600) 00元
以上计算结果表明，A型设备的可变现净值
材料A的可变现净值=104 000-5600 000元
为可变现净值 材料A的最终价值应按可变现净值计量，即星海公司应按可变现净值与账面成本的差额计提材料A的存货跌价准备。 计算如下:
材料A的存货跌价准备= 50，000-48，000 = 2，000元
在2002年12月31日的资产负债表的存货项目中，材料A应列示为48，000元。
(3)由于星海公司拟将甲材料全部出售，甲材料的可变现净值不能再按甲类设备的售价计量，而是按其现行市价每公斤20元计量。计算如下:
材料A的可变现净值=2000 200=38 800元
由于材料A的可变现净值低于其账面成本，材料A的最终价值应按可变现净值计量，即星海公司应按可变现净值与账面成本的差额计提材料A的存货跌价准备。计算如下:
材料A的存货跌价准备= 50，000-38，800 = 11 200元
在2002年1 2月31日的资产负债表的存货项目中，材料A应列为38 800元。
(二)存货跌价准备情况
[情况]H公司是上市公司。注册会计师在年度会计报表审计过程中了解到，公司对存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价。2001年，H公司多年未进行存货盘点，存货相关信息及账务处理确定如下:
1 .库存商品A:账面余额。公司将对该商品的折旧做充分的准备。
2。库存商品B:账面余额6万元，无跌价准备。这种商品不再受消费者青睐。从目前情况分析，其市场价格将继续下降。h公司全额提取减值准备。
3。库存商品C:账面余额20万元，已计提折旧2万元。由于这种商品的更新换代，这种商品已经过时，目前已经滞销。h公司将全额弥补折旧准备金。
4。存货商品D:账面余额50万元，无跌价准备。目前该商品供销两旺，未发现减值情况。h公司按10%计提折旧5万元。
5。库存商品E:账面余额20万元，无跌价准备。这种商品的市场价格持续下跌，在可预见的将来没有复苏的希望。h公司没有计提折旧。
6。库存原材料F:账面余额15万元，无跌价准备。在现有条件下，用这种原料生产的产品成本大于产品售价。h公司没有计提折旧。
【案例分析】根据企业会计制度规定，库存商品A、B、C的减值准备不应全额计提。一件商品只有市场价格下降，价值降低，但仍有一定的使用价值和转移价值。商品B虽然不受消费者青睐，但只是价值下降了，并没有完全失去价值。即使商品滞销，它们至少还有转移价值。因此，注册会计师应建议H公司先根据各种存货的实物状况和减值情况推断期末应计提的减值准备金额，再与已计提的减值准备进行比较，按差额补足存货跌价准备。
对于商品D，由于没有减值迹象，H公司按10%计提折旧5万元，无根据。注册会计师应建议H公司调整账目，转回已提取的减值准备。
商品E和原料F的处理是不同的。实际上，这两项存货已经减值，但H公司没有计提相应的减值准备。应建议H公司根据具体情况确定减值准备的金额，并进行相应对账。(三)1。期末，甲公司持有存货如下:
(1)材料A，为生产储备，存货成本20万元，按现行市价19万元购入。甲料生产的产品加工成本预计为10万元，产品价格预计为1万元，销售税金预计为3万元；
(2)材料B，准备生产，库存成本40万元；目前进价36万元，料B产品加工成本预计16万元，产品价格预计60万元，销售税金预计6万元；
(3)材料C，待售，存货成本100000元，预计售价10000元，预计销售税金10000元；
(4)产品D，全部由B公司按合同生产，成本48万元，合同价格52万元，同一商品市场价格48万元，预计销售税金5万元；
(5)半成品E，库存成本80万元，深加工成本10万元。根据合同，该存货由B公司生产，占50%，合同价50万元，预计销售税2万元，另50%对外销售，预计价格46万元，预计销售税2万元；
要求:完成下表， 计算期末存货的账面价值(单位:万元)
存货材料成本材料售价材料可变现净值产品成本产品预计售价产品可变现净值最终定价
材料A 20 19 35
材料B 40 36 60
材料C 10 13 * * *
产品D * * * 48 52
半成品E(50%) 40 * 50
半成品E(50%) 40 库存材料成本材料价格材料可变现净值产品成本产品预计价格产品可变现净值最终定价
材料a20 19 32-10 = 22 10+10 = 30 35 35-3 = 32 20
材料B40 36 54-16 = 38 40+16 = 56 60 60 60-6 = 54 38
材料C10 13 13-1 = 8 52 52-5 = 47 47
半