高级会计师资格考评结合模拟考试题（三）

案例分析问题5(此题10分)
蓝天股份有限公司成立于2000年，2004年相关经济业务事项如下:
1 .蓝天公司采用月度加权平均法计算企业主要材料，但鉴于物价上涨，改为后进先出法。蓝天公司认为存货计价方法的变更属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
2。蓝天公司采用五五摊销法计算低值易耗品。因为它觉得低值易耗品的价值低，在库存中的比重很小。同时，采用50/50摊销法时，使用部门与财务部门沟通不够，导致报废的低值易耗品不能及时核销，造成账实不符。因此，其采用了一次性摊销法进行核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
3。蓝天公司某仓库预期使用寿命为15年，但主体结构受台风影响，使用寿命将会降低。蓝天公司为此将使用年限由15年调整为10年，并按照追溯法对以前年度计提的折旧进行追溯调整。
4。蓝天公司采购的某数控机床，由于同类产品更新速度较快，决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，折旧年限由8年缩短为5年。对于这一变更，蓝天公司采用了追溯调整法进行会计处理。
5。蓝天公司拥有的一项专利权，根据法律规定有效期为15年，企业预期使用年限为10年。蓝天公司摊销了10年，已经摊销了3年，还有7年要摊销。今天发现专利权生产的同类新产品已经生产出来，物美价廉，使得蓝天公司的产品逐渐失去竞争力。预计该无形资产的使用寿命将由10年降至6年。蓝天公司按照尚可使用的三年重新计算了摊销额，并进行了账务处理。
6。蓝天公司为发展新业务，通过期货经纪商进行棉花期货交易，并按有关规定进行商品期货会计处理。
要求:分析上述业务账务处理是否正确。如果没有，请指出正确的处理方法。
分析和提示:
1。先分析经济业务的业务性质，确定属于会计政策变更还是会计估计变更，再确定企业的会计处理方法是否适当。
蓝天公司在物价上涨的情况下，对主要材料将原来的月度加权平均会计法改为后进先出会计法，符合会计制度的规定。属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理是正确的。
2。蓝天公司将低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法。虽然这是一种方法的改变，但不被认为是会计政策的改变，因为根据系统的规定，这并不重要；蓝天公司将其追溯调整为会计政策变更是错误的。正确的做法是将低值易耗品的成本直接计入制造费用、管理费用等。按一次摊销法。
3。蓝天公司某仓库因台风减少使用年限，使用年限由15年调整为10年，符合会计制度要求，属于会计估计变更。会计变更应采用未来适用法，蓝天企业采用追溯调整法处理此事是错误的。正确的处理方法是采用未来适用法，即从使用寿命的变化出发，按照新的预计使用寿命和剩余使用寿命应计提的折旧总额重新计算折旧额，并按照重新计算的折旧额进行账务处理。
4。蓝天公司数控机床因同类产品更新速度较快，将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更；将折旧年限从8年缩短到5年，是会计估计的变更。根据企业会计制度，应当采用未来适用法进行会计处理。蓝天公司采用追溯调整法进行会计处理是错误的。正确的做法是采用未来适用法，从变更时起，按照新的折旧方法、新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额重新计算折旧额，并按照重新计算的折旧额进行账务处理。
5。蓝天公司拥有的某项专利，因使用寿命减少，摊销期限由10年变更为6年，属于会计估计变更。应该采用未来适用法，企业采用未来适用法处理，是正确的。
6。蓝天公司进行商品期货交易，属于新业务，采用新方法，但不属于会计政策变更。蓝天公司根据期货交易的相关规定进行会计处理是正确的。
案例分析第六题(本题15分)
某事业单位实行国库集中收付制度。2004年，发生了以下经济和商业事件:
1。工资由财政直接支付，收到代理银行转来的《财政直接支付通知书》和工资支付明细表。钱由代理银行打到个人工资账户，工资发放100万。
2。10万元以下的单项或单项服务采购支出，采用财政授权支付方式。甲单位收到代理行的“授权付款回单通知书”，注明授权付款金额80000元。
3。甲单位购买办公用品使用，填写“财务授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。
4。甲单位为经营活动购买物资5万元，填制“财政授权支付凭证”并发至代理银行。付款后，材料入库，全部用于经营活动。
5。购买一台管理设备，根据合同，购买价格为60万元，由财政直接支付。甲单位已收到代理行的《财政直接支付会计处理通知书》及相关凭证，设备已验收。
6。甲单位今年财政直接支付预算目标为180万元，财政直接支付160万元。授权支付预算指标数和零余额账户支付额度数没有区别。
7。按业务余额和经营余额的10%提取专项基金(职工福利基金)。
要求:
(1)分析实行国库集中收付制度的单位，申请后可以设立哪些账户？
(2)如何处理财政直接支付年末预算与当年财政直接支付实际支出的差额？
(3)年末“零余额账户行”有余额怎么办？
(4)根据上述信息，计算A单位的业务余额..
(5)计算本年专用基金、固定基金、业务基金的增减额。
分析与提示:
(1)分析实行国库集中收付制度的单位可以设立哪些账户
实行国库集中收付制度的单位经申请可以设立零余额账户和预算单位专用账户。单位零余额预算账户用于授权财政支付和清算。可以办理转账、取现等结算业务，可以按照账户管理规定将工会经费、住房公积金、房租补贴划入本单位预留的相应账户，不能将资金划入本单位其他账户、上级主管单位和下属单位的账户。专用账户用于核算预算单位的专项支出活动。
(2)财政直接支付年末预算与当年财政直接支付实际支出的差额如何处理
财政直接支付年末预算与当年财政直接支付实际支出的差额应同时计入“财政应退金额”和“财政补贴收入”科目。
(3)零余额账户年末余额如何处理
如果零余额账户年末有余额，应转入“财政应退金额——财政授权支付”科目，结转后“零余额账户”科目无余额。
(4)根据以上信息计算A单位业务余额金额
业务余额=(财政补贴收入+上级补贴收入+所属单位贡献+业务收入+其他收入)-(下拨经费+业务支出+上缴上级支出的营业税+非业务负担+对所属单位的补贴)= (100+8+60+20)-(100+2) (5)计算本年专用基金、固定基金、业务基金的增减额
①增加专用基金金额(增加