花旗银行前行政总裁谈理财不确定因素

花旗银行前首席执行官查尔斯·普林斯(Charles Prince)曾说，“当音乐停止时，从流动性的角度来看，事情会变得复杂。但是只要音乐继续，你就得站起来跳舞。我们还在跳。”尽管有“音乐继续跳舞”的经营理念，审计委员会还是向首席执行官提出了这个深刻的问题:一旦音乐停止，他的战略是什么？

你对不确定因素有足够的把握吗？

Paul Moxey)/ text

2007年12月，财务报告委员会(FRC)发现“今年的公司报告和审计将特别具有挑战性。这相应地需要更多的责任心，搞清楚当时的判断依据。”为此，财务报告委员会发布了一系列重大问题，以提醒企业审计委员会注意的重要事项。以下是与风险管理和财务报告相关的一些问题，以及解决这些问题需要考虑的要点。

1.风险管理程序能否及时发现和评估集团内的所有相关风险？

审计委员会可以问谁？企业内部有没有人能断定这些就是“所有相关的风险”？大部分企业都不能保证自己完全清楚企业面临的所有主要风险，以及如何规避。他们之间存在认知差距。

通常情况下，审计委员会将从企业管理层和审计人员那里获得一些报告、风险记录和答案。这就像玩拼图游戏，但你不知道有多少张图片，或者一个完整的最终图案，甚至不知道这些碎片是否来自一个图案。

我们需要的是一个能够画出完整图案的确认机制，让这些小图能够摆放到位，找到认知缺口。我们不能指望一个不完全了解企业的兼职审计委员会来解决这个问题。

2.管理层是否制定了详细的风险评估计划？有哪些规避风险的措施？

对于不确定因素，管理层是否足够肯定？银行有非常复杂的风险管理系统，但还是会有意外发生。有些风险，如流动性风险，直到最近才被考虑和重视。

3.各种评价方法和模型中使用的假设是否得到充分证明？各种敏感性分析测试揭示了什么？

审计委员会应该在多大程度上了解一个模型以及它是如何工作的？至少他应该知道这些模型是行业通用的、广泛使用的，还是某些相关人员专门开发的。他也应该知道外部审计师在多大程度上依赖于模型设计者的表达，以及交易的对手方是否会持有相同的观点。

发审委在充分了解情况后很难得出结论。有时候，除了模型的设计者，很少有人能搞清楚它是如何工作的，所以这是内部审计人员很少深入研究的领域。即使审计委员会确定模型中应用的假设是正确的，他仍然需要确定模型本身是否通过了适当的测试。一些证据显示，最近一些备受瞩目的测试没有包括流动性风险测试。

四。在当前情况下，集团财务部门是否有足够的能力、经验和资源来编制年度报告？

其实这不一定是能力和经验的问题。重大资产和负债可以通过模型进行估值，但对模型本身或其假设的微小调整可能会对估值产生重大影响。我们的财务报告和审计模型不能准确反映所获得数据的不确定性。

5.董事会如何确定以“持续经营”为基础编制的公司财务报告是恰当的？预期现金流的假设前提现实吗？

许多董事会依赖于内部管理会计数据做出的现金流预测，而这种预测的可靠性将由外部审计师来判断。如果没有审计师最初的坚持，很难想象董事会会选择不可持续经营作为其编制报表的假设基础。现在，审计委员会可以先主动考虑企业是否能够持续经营。

六、根据相关会计准则，如何进行适当的信息披露？

审计委员会应了解不同信息披露的假设，以及当这些假设发生微小变化时，信息披露对变化的敏感性。

七。是否有迹象表明当前的发展对前一阶段报告的信息有隐性影响？

如果有这样的迹象，发审委该怎么办？我们应该记得，在2006年和2007年，10%在美国上市的公司对萨班斯-奥克斯利法案的404条款毫无保留，然后不得不重做财务报表以纠正重大错误。

八。除了符合会计准则的要求，年报还需要提供哪些进一步的说明，以保证企业表外安排的透明度？

许多企业选择只披露最基本的信息。审计人员应该思考年度报告是否提供了一个公平和平衡的视角。

九。考虑到当前的市场形势，审计师是否提供了会影响其独立性和客观性的特定服务和咨询工作？

审计委员会可能还需要了解审计师是否改变了复杂金融工具的评估方法以及改变的原因。过去不受重视的金融工具是否因为被认为是高风险交易而不愿意发行而受到审计师的严格审查？

有些人认为，目前的信贷危机仍然存在道德问题。他们认为，老练的企业什么都知道，但他们的普遍做法导致金融知识相对较少的消费者在低息贷款的条件下，借了比他们能够负担得起的更多的钱来购买价格飙升的房子。ACCA认为，董事会应该确定正确的基调，尤其是要确保企业持续的道德健康。公司董事，尤其是独立董事，应该把保护公司良心作为自己的责任之一。

显然，审计委员会的工作需要以业绩为基础。他们的工作一直具有挑战性，而且越来越艰巨。人们可能会认为我们向审计委员会提出了太多的问题，但反过来，审计委员会是否也应该问自己和他们的顾问:他们对那些不确定因素真的足够确定吗？(作者是特许公认会计师公会风险管理和公司治理总监)