营业税会计、申报与审查之建筑安装企业

税收政策。差额计税:
(1)建筑业总承包单位将工程分包给他人的，按工程总承包额减去支付给分包人或转包人的价款后的营业额征收营业税。但是，营业税应代扣代缴给分包商或转包商。
(2)建筑安装工程的应税营业额不包括设备价值(具体设备清单由省地税局列出；未列出的，凡以已安装设备价值作为已安装产值的，其营业额应包括设备价格。
(3)通信线路工程和传输管道工程中使用的电缆、光缆以及构成管道工程主体的设备不计入应税营业额。
2。全额计税:
(1)无论是否承包，营业额都包括工程使用的原材料和其他材料以及电力资金，全额计税以材料和人工费用为基础。但是允许清洁工人按差额计税。
(2)建筑安装企业向施工单位收取的临时设施费、劳动保护费、施工组织搬迁费，不得在营业额中扣除。
(3)施工企业向施工单位收取的材料差价、赶工费、优良工程奖、提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。
(二)会计处理
会计制度规定，建筑业企业从事建筑业务的收入，应当记入“主营业务收入”或者“其他业务收入”。
按规定计算应纳营业税时，借记“营业税及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
(三)会计实例
[实例1]中国建筑工程总公司2007年1月承包某公路工程，将两个加油站工程分包给大成建设有限公司，至当年12月15日工程完工，结算工程价款。总收入4亿元，两个加油站工程价格800万元。相关账务处理如下:
1。公司收到合同款时:
借:银行存款4亿元
贷:主营业务收入3.92亿元
应付账款-分包款800万元
2。应缴纳并代扣营业税[/br]应交营业税= 39200×3% = 1176(万元)
代扣所得税= 800× 3% = 24(万元)
贷:应交营业税及附加1176万
应付账款-应交分包款24万元
。上缴营业税时:
借:应付账款-分包金额776万元
贷:银行存款776万元
借:应交税金-应交营业税1200万元
贷:银行存款1200万元
[例2]某建筑工程公司4月30日的有关情况如下:
主营业务收入390万元
其中:8万元由取得
另外，本次装修工程使用的材料为32万元，由施工公司提供。
其他业务收入13万元
其中:机械作业收入3万元
无形资产使用权转让收入10万元
根据规定，公司纳税期限为一个月。账务处理如下:
1。收入确认
贷:银行存款390万元
贷:主营业务收入360万元
应付账款-分包工程款30万元
贷:银行存款13万元
贷。
首先，根据税法规定，建筑业总承包单位将工程分包或者转包给他人的，其营业额为工程总价款减去支付给分包人或者转包人的价款后的余额。【/br/】其次，根据税法规定，企业从事建筑公司提供的装修业务的，其营业额应当包括工程所使用的材料和材料的价格。则该公司应缴纳的营业税为:
应纳税额= (390-30+32) × 3% = 11.76(万元)
并作如下会计分录:
贷:营业税及附加11.76万元
贷:应交税金-。
企业在支付分包工程价款时，应当按照规定代扣代缴分包商应缴纳的营业税。计算代扣营业税时:代扣所得税= 30× 3% = 0.9(万元)，作如下会计分录:
借:应付账款-分包工程款0.9万元
贷:应交税费-应交营业税0.9万元
4。企业按规定计算其他业务收入应缴纳的营业税:机械应纳税额为:
应纳税额= 3× 3% = 0.09(万元)
转让无形资产取得的收入，根据税法规定，属于“转让无形资产”税目，按5%缴纳营业税。则应纳税额= 10× 5% = 0.5(万元)
对于其他业务收入的应纳税额，公司作如下会计分录:
借:营业税金及附加贷款59万
:应交税费-应交营业税金59万
5。在每个月底。