技术与计量（土建）指导：竣工决算审计质量控制“六要”

一是做好项目周边环境的监测和调控。

审计开始前，主管审计业务的领导应首先进行调查研究，了解建设项目的基本情况，特别是掌握与项目有关的环境条件，包括项目建设单位的管理人员、设计人员、监理人员和质量检查人员、施工承包商等。，并阐明他们彼此之间的关系，以及他们与审计部门任命的审计组成员之间的关系。尤其是县级建筑工程，由于地域范围狭窄，有限的建筑企业和监管部门往往相互配合，专业人员之间的关系更是数不胜数。这些关系的存在可能影响审计数据和审计证据的真实性，更可能影响一线审计人员的具体业务操作。因此，审计领导要分析环境因素对审计业务质量可能产生的影响，进行合理配置，选择主审法官。在这个关键控制点，任命各专业(土建、装饰、安装、市政、交通等)的主审人员。)应反映不确定性，审计工作的时间安排应符合严密的组织。严禁一人长期担任项目主持人。审计组进入审计时，凡与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律取消审计资格，这是保证审计客观公正的前提。

二、做好审计队伍智力资源的优化配置。

工程竣工决算审计涉及面广，适用法律法规多，工作量大且复杂。因此，在组建审计组时，需要全面考察被审计单位的基本情况、审计任务的简化程序、审计人员的专业特长和工作能力，特别是审计人员的综合适应能力。具体来说，要做到以下几点:第一，审计人员的数量要与审计任务的大小和完成任务的时间长短相适应。二是审计组的人员结构要与被审计项目和专业特点相适应。要结合现有人员的实际情况，扬长避短，充分发挥每个审核员的特点。比如土建工程的决算审计一般要比其他单位大，所以可以安排两名熟悉土建工程决算的审计人员，按照“施工”和“竣工”两部分来计算各自的分项工程。水、暖、电安装工程，每个专业会安排一个技术熟练的人担任另一个安装专业的审判长、助理审判员，另一个安装专业的审判长也可以担任本专业的助理审判员。这样，既能充分发挥审计人员的专长，又能在审计队伍内部起到制约和监督的作用。三是重点选好审计组长或主审法官。审计组组长或主审法官应具备驾驭整个项目审计的能力。除了具备丰富的专业知识、实践经验和较高的政策水平外，还应具备较高的组织协调能力，能够充分提高审计工作的效率。在具体工作的实施中，审计组组长或主审法官应站在审计战略的高度，制定工作计划和实施方案，对小组成员实施全过程管理，达到“1+1 > 2”的团队合作效果，即小组成员取长补短，避免因知识技能水平偏差和工作经验不足而带来的审计风险。

三、发挥主审法官在审核过程中的主导作用。

建设审计要求项目主审法官精通基建项目审计业务，熟悉相关法律法规、定额、计价原则和程序。在认真审查工程决算汇总、施工图、现场核查、合同、单位工程决算、工程量计算、设计变更、各分部分项及整体验收资料、基础设施建设财务收支、项目申报程序、施工企业资质、收费水平等的基础上，由建设单位提交，确定审核重点和工作切入点。一般情况下，项目主审应以审查甲乙双方共同编制的工程造价的真实性和合规性为目标，以工程量计算、定额申请、相关费用(包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制与计量费、计划利润和税金)、材料价格核定为主要内容，实现各环节的质量控制。双方将公开检查审计结果，确保100%透明。工程量计算、定额申请、费用计算实行主持终身负责制，实行谁计算谁负责的原则。材料价格由审判长参与调查、审判长编制定价表确定，系统由审计组组长和主管领导共同确定。同时负责与甲方、乙方核对无误，汇总计算工程总价。

四、一线调查应贯穿项目审计的全过程。

交付现场审计是建设项目审计的一种常用方式。服务审计虽然具有降低运营成本、提高工作效率、促进审计人员廉洁自律的优势，但也存在工程现场、工程变更、材料使用情况无法及时核对和对比，容易导致难以正确计算审计结果的弊端。因此，审计组坚持一线审计方法尤为重要。在实际调查中，审计组要做到“五查”:一是检查已完工的工程是否按原设计图纸施工，是否有未完工程和未完成工程量。二是检查实际变更与变更核查是否一致。三是检查实际施工和工程做法是否与设计相符，有无偷工减料、低等级代工现象。第四，检查变更数量的增减情况，看是否有虚报或多报。第五，核对实际建筑安装材料的规格、质量、等级，为最终定价打好基础。现场勘察时，建设单位、施工单位和审核员应同时参加，至少有两名审核员参加。调查记录应由甲乙双方和审计人员签字认可，并存档。

五、要逐步完善市场价格调查机制。

竣工决算中建筑安装材料设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素。目前我国市场经济还不完善，建筑安装材料的技术标准存在较大差异。此外，一些施工队因为利益关系，作弊较多，给审计工作带来很大困难。因此，在审计中要特别注意对材料价格的审查。一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络。审计机关可以通过互联网和当地主要经营者(材料、建材、金属、木材、五金、电器、水暖配件的供销机构)建立价格调查网络，定期进行调查，认真登记账目。二是审核施工企业的材料成本账目。三是调查了解施工单位当时的市场调查情况。第四，直接去供应商(商家)调查取证。在上述调查核实的基础上，经审判长、审计组组长、主管领导共同讨论，可以确定最终决算价格。

六、要严格控制审计结果。

狭义的审计程序一般是指从发出通知到出具并送达审计意见书和审计决定的整个审计过程。广义的审计程序一般指审计活动的全过程，包括审计准备阶段、实施阶段和后续审计阶段。在整个过程中，审计终止和报告阶段的控制尤为重要。因为整个审计过程和之前的所有工作都要通过审计工作底稿和结论性文件来体现，最终进入档案并载入史册。对此，在前期完善各项程序的基础上，还应做好“三道关口”:一是严格审核分级审核工作底稿。主持计算工程量、取定额、计算费用、审核施工单位基建财务收支后，编制审计工作底稿，经甲乙双方及相关项目单位公开核对，加盖工程造价专业资格证书，提交审计组组长审核；审核机构或者专职审核人员应当在审核报告批准前对审核工作底稿和审核证据进行审核。二是审计组对被审计单位或项目相关单位提出的有争议的审计证据进行核实，对真实错误或偏差的，重新收集证据。第三，审计组将审查审计报告，然后提交给审计机关。在审查过程中，审查机构或者审查人员发现事实不清、证据不足的，应当通知审计组补充证据。所有论文和结论性文件评审完毕后，应由评审人员签字并反馈给主审法官，由主审法官对评审中存在的问题进行重新核实。审核是审计结果控制的核心。只有加强审计结果控制，才能达到降低审计风险的目的。当然，注重审计结果的控制，并不意味着忽视其他环节的控制，比如严格执行国家审计基本准则规定的信息制度、听证制度、执法过错追溯和纠正制度等。这些制度也可以起到防范审计风险的作用。