2008年注册会计师《会计》冲刺模拟试题（一）

一、单项选择题（本题型20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
第 1 题 2005年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为6500万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2005年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品抵偿债务，其金额为含税公允价值；另外以一台设备偿还债务，其金额为公允价值。乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，市场价格为3750万元；已计提减值准备750万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司已计提坏账准备为40万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司的债务重组损失为（　）万元。
A．117.5
B．77.5
C．460
D．3750
【正确答案】： B
【参考解析】： 甲公司的债务重组损失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(万元)
第 2 题 甲企业以公允价值为10000万元、账面价值为8000万元的固定资产一批，以及含税公允价值为4000万元、账面价值为3000万元的库存商品作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，在建工程的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值均为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并乙企业产生的商誉为（　）万元。
A．O
B．3000
C．-1000
D．1000
【正确答案】： B
【参考解析】： 甲企业吸收合并产生的商誉=14000-11000=3000（万元）
借：无形资产8000
在建工程 6000
商誉 3000
贷：长期借款 3000
固定资产清理8000
营业外收入 2000
主营业务收4000÷1.17=3418.80
应交税费 3418.80×17%=581.20
第 3 题 A公司采用融资租赁方式租入设备一台，租赁期为3年，每年末支付租金800万元，合同规定的年利率为5%，该设备租赁日账面价值为2 300万元，预计使用4年。N=4，I=5%的年金贴现系数为2.7232。则该设备入账价值为（　）万元。
A．2,400　
B．2,300　
C．800　
D．2,179
【正确答案】： D
【参考解析】： 最低租赁付款额现值=800×2.7232=2 179万元。
第 4 题 甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为100万元。2007年2月1日，甲公司以自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，转换日公允价值为900万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2007年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（　）万元。
A．60
B．160
C．260
D．360
【正确答案】： B
【参考解析】： “资本公积”科目的贷方余额＝100＋[900－（1000－300）]－ [900－（1000－300）]＋（660－600）＝160万元。注意虽然自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转为当期损益。
第 5 题 某企业接受原材料捐赠入账时，原材料的实际成本与企业按实际支付的相关税费之间的差额，应贷记（　）科目。
A．实收资本
B．资本公积
C．递延税款
D．待转资产价值
【正确答案】： D
【参考解析】： 企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按实际支付的相关税费，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记“待转资产价值”科目。
第 6 题 华远公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股权，成本为800万元，取得投资时鑫福公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，华远公司对其采用成本法核算。华远公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月15日，华远公司又以5000万元的价格取得鑫福公司40%的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。则对于原10%股权的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额调整正确的处理方法是（　）。
A．借：长期股权投资－鑫福公司 40
贷：营业外收入 40
B．借：长期股权投资 40
贷：盈余公积 4 利润分配 36
C．借：长期股权投资 40
贷：资本公积－其他资本公积 40
D．不编制调整分录
【正确答案】： B
【参考解析】： 教材P102－103关于成本法转换为权益法的会计处理。
第 7 题 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8 万元，预计销售费用及税金为4 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备（　）万元。
A．0
B．10
C．8
D．2
【正确答案】： D
【参考解析】： 2000年12月31日该项存货应计提的跌
价准备为= （30-8-4）－20= －2 （万元）。
第 8 题 在股权分置改革中，发行认沽权证的行权价为每股10元，行权日的市价为每股8元，假定共有1000万份权证行权，非流通股东对行权价与市价差额的正确处理方法为（　）。
A．确认2000万元的投资收益
B．确认2000万元的投资损失
C．确认2000万元的股权分置流通权
D．增加2000万元长期股权投资的账面价
【正确答案】： C
【参考解析】： 认沽权证是指权证持有人行权时向非流通股东出售股票，换言之，是非流通股东购入股票，所以此项业务与非流通股东的投资收益无关，此外非流通股东在购入股票时是按市价确认长期股权投资账面价的，行权价高于市价的差额将其计入股权分置流通权。
第 9 题 某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适用的所得税税率为40%。本期发生的应纳税时间性差异溪2400万元，本期适用的所得税税率为33%。本期期末“递延税款”科目余额为（　）万元。
A．1386（贷方）
B．2970（贷方）
C．3432（贷方）　
D．3600（贷方）
【正确答案】： B
第 10 题 甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的固定资产一批作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，长期股权投资的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并产生的商誉为（　）万元。
A．0
B．3000
C．－1000
D．6000
【正确答案】： B
【参考解析】： 甲企业吸收合并产生的商誉＝14000－11000＝3000（万元）
借：无形资产 8000
长期股权投资 6000
商誉 3000
贷：长期借款 3000
固定资产清理 10000
营业外收入 4000 第 11 题 下列各项中，应作为管理费用处理的是（　）。
A．自然灾害造成的流动资产净损失
B．退休人员的工资
C．固定资产盘盈净损失
D．专设销售机构人员的工资
【正确答案】： B
【参考解析】： 自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。
第 12 题 甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（　）万元。
A．105
B．455
C．475
D．675　
【正确答案】： B
【参考解析】： “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额：2200-950-25-420-200-150=455 （支付的管理人员工资在支付职工工资及其他费用中填列）　
第 13 题 益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006年12月31日已发生的成本为67。5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（　）万元。
A．108　
B．180　
C．70　
D．72
【正确答案】： A
第 14 题 甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（　）。
A．4月25日
B．5月28日
C．5月10日
D．6月18日
【正确答案】： D
【参考解析】： 办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明日为债务重组日
第 15 题 某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（　）元。
A．5000
B．3000
C．7000
D．9000
【正确答案】： B
【参考解析】： 2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。
第 16 题 甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（不考虑其他税费）。2004年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品，应支付价款5850000元（含增值税），甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率4%，票据到期后不再计息，甲公司于2005年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为6500000元（不含增值税），销售成本合计为3500000元。乙公司于2004年为该项债权计提了10%的坏账准备。乙公司收到小轿车后，作存货管理，且2005年度全部未对外销售。上述业务使甲公司增加资本公积和乙公司增加存货的金额分别为（　）元。
A．1362000元,4265300
B．1447000元,1129700
C．1362000元,6500000
D．1273600元,3500000
【正确答案】： A
【参考解析】： 甲公司增加资本公积：
5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）
乙公司增加存货：
5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）
第 17 题 企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有（　）。
A．将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
B．将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备
C．将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法
D．对固定资产进行改良而延长其使用年限1年
【正确答案】： B
【参考解析】： 企业为了使会计信息更相关、更可靠，将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备，属于会计估计变更。
第 18 题 甲公司2007年8月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入3100万元，最初预计合同总成本2400万元，至2007年12月31 H，实际发生成本2040万元，预计还将发生成本510万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为（　）万元。
A．2635
B．2550
C．2480
D．2040
【正确答案】： C
【参考解析】： 递延所得税资产=100 × 33%=33
第 19 题 企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是（　）。
A．发出商品日期
B．受托方发出商品日期
C．收到代销单位的代销清单日期
D．全部收到款项
【正确答案】： C
第 20 题 某企业为一般纳税人企业，增值税率为17%，产品价目表标明产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可获得5%的商业折扣，购买40件以上，可获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，该销售企业销售实现时，其“应收账款”科目中登记的货款金额是（　）。
A．116707.5元
B．99750元
C．97755元
D．105000元
【正确答案】： A
【参考解析】： 因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法的方法，所以，登记应收账款中货款金额时，应考虑为扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额，即销售企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。二、多项选择题 （本题型12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）
第 21 题 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有（　）。
A．收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利
B．短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失
C．成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额
D．长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值
E．债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额
【正确答案】： A, D, E
【参考解析】： A不进行会计处理.D调整增加的是利润分配.E不进行会计处理.
第 22 题 下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（　）。
A．独资企业
B．销售部门
C．分公司
D．母公司及其子公司组成的企业集团
【正确答案】： A, B, C, D
【参考解析】： 会计主体是指会计信息所反映的特定单位。会计主体为日常的会计处理提供了依据。 此题四个选项均可作为会计主体。
第 23 题 根据企业会计准则规定，下列说法正确有（　）。
A．企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用
B．企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出
C．企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用
D．企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
E．企业直接从事生产人员的职工薪酬均计人生产成本中的直接人工
【正确答案】： C, E
第 24 题 下列经济业务中，不违背会计核算一贯性原则要求的有（　）。
A．由于物价持续上涨，从本年1月1日起，将发出存货计价方法由先进先出法改为后进先出法
B．由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销
C．由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改变为费用化核算
D．某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益
E.按照新《企业会计制度》将开办费的摊销方法改为一次计入开始生产经营当期的损益中
【正确答案】： A, C, D, E
【参考解析】： 违背会计核算一贯性原则要求的有由于利润计划完成情况不佳，暂停无形资产摊销作法。
第 25 题 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（　）。
A．甲公司与乙公司
B．甲公司与丙公司
C．乙公司与丙公司
D．丙公司与戊公司
E．乙公司与戊公司
【正确答案】： A, B, C, D
第 26 题 企业计提存货跌价准备时，以下允许采用的计提方式是（　）。
A．按照存货单个项目计提
B．与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提
C．数量繁多，单价较低的存货可以按照类别计提
D．按照存货总体计提
【正确答案】： A, B, C
【参考解析】： 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提，但有两种特别情况:(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。
第 27 题 关于融资租人的固定资产计提折旧说法正确的有（ ）。
A．计提租赁资产折旧时，承租人应采取与自有应折旧资产相一致的折旧政策
B．如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的人账价值减去担保余值加上预计清理费用
C．如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用
D．如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间
E．如果无法合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短者作为折旧期间
【正确答案】： A, B, C, D, E
第 28 题 下列有关配股的论断中，正确的是（　）。
A．配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，导致发行在外普通股股数增加的同时，却没有相应的经济资源流入
B．对于存在非流通股的企业，虽然非流通股与流通股在利润分配方面享有同样的权利，但由于非流通股不流通，没有明确的市场价格，难以计算除权价格和调整系数。因此，可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视同发行新股处理
C．企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，不考虑送股因素
D．向特定对象发行股票的行为可以视为不存在送股因素，视同发行新股处理知识点测试答案及解析
【正确答案】： A, B, C, D
第 29 题 企业融资租入固定资产时，下列各项中可以作为租入资产入账价值的有（　）。
A．最低租赁付款额
B．最低租赁付款额的现值
C．租赁资产的公允价值
D．最低租赁收款额
E．最低租赁收款额的现值
【正确答案】： B, C
【参考解析】： 《企业会计准则——租赁》第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
第 30 题 下列业务中允许使用现金的是（　）。
A．职工工资、津贴
B．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
C．出差人员必须随身携带的差旅费
D．向个人收购农副产品和其他物资的价款
E．支付大额购货款
【正确答案】： A, B, C, D
【参考解析】： 支付大额购货款应当使用银行结算方式。第 31 题 A公司2006年1月1日起对G公司投资，拥有G公司40%股权并采用权益法核算，2006年被投资单位发现2003年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有（　）。
A．调整“长期股权投资--G公司（损益调整）”科目
B．调整“长期股权投资--G公司（投资成本）”科目
C．调整“长期股权投资--G公司（股权投资准备）”科目
D．调整“长期股权投资--G公司（股权投资差额）”科目
【正确答案】： B, D
【参考解析】： 如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生于投资前，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“投资成本”和“股权投资差额”明细账。
第 32 题 下列说法正确的有（ ）。
A．最低租赁收款额不包括或有租金和履约成本
B．融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁
C．经营租赁是指除融资租赁之外的其他租赁
D．融资租赁下，在租赁期内按租金支付比例分摊的未实现售后租回损益应作为当期租金费用的调整项目
E．售后租回损益不应确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益
【正确答案】： A, B, C, E
三、计算及会计处理题 （本题型共3小题。每小题8分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。）
第 33 题 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇 兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：
项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）
银行存款 800 8.05 6440
应收账款 400 8.05 3220
应付账款 200 8.05 1610
长期借款 1200 8.05 9660
（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益（请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑损益相关的会计分录。
标准答案:
（1） 编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
①借:银行存款（人民币户） 160.4
财务费用 1.6
贷:银行存款（美元户）（20×8.1=162） 162
②借:原材料 （400×8.04+584） 3800
应交税金－－-应交增值税（进项税额） 646
贷:应付账款－－－－美元户（400×8.04） 3216
银行存款 1230
③借:应收账款－－－－美元户（600×8.02） 4812
贷:主营业务收入 4812
④借:银行存款－－－－-美元户（300×8） 2400
贷: 应收账款－－－－美元户（300×8） 2400
⑤借:在建工程 95.76
贷:长期借款－－-利息（美元户）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录。
①银行存款美元户余额=800-20+300=1080（万元美元）
银行存款美元户对应的人民币=6440-162+2400=8678（万元人民币）
银行存款汇兑差额=1080×7.98-8678=-59.60（万元人民币）
②应收账款美元户余额=400+600-300=700（万元美元）
应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632
应收账款汇兑差额=700×7.98-5632=-46（万元人民币）
③应付账款美元户余额=200+400=600（万元美元）
应付账款美元户对应的人民币=1610+3216=4826（万元人民币）
应付账款汇兑差额=600×7.98-4826=-38
④长期借款美元户余额=1200+12=1212（万元美元）
长期借款美元户对应的人民币=9660+95.76=9755.76（万元人民币）
长期借款汇兑差额=1212×7.98-9755.76=-84（万元人民币）
项 目 汇兑损益
银行存款 -59.6
应收账款 -46
应付账款 +38
长期借款 +84
会计
会计分录:
借: 应付账款 38
长期借款 84
财务费用 67.60
贷: 银行存款 59.60
应收账款 46
在建工程 84 34 题 甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司2005年发生如下交易或事项：
（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150万元，成本为120万元。因乙公司发生财务困难，2005年5月10日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议，乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，2005年7月30日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。该设备的账面原价为225万元，已提折旧45万元，已提减值准备30万元设备的公允价值为160万元。甲公司对应收乙公' 司的账款计提坏账准备2万元，取得的设备作为固定资产使用。该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为10万元。

（2）2007年10月20日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设备未计提减值准备。设备的公允价值为215.62万元，换入商品增值税发票上注明的售价为165万元，增值税为28.05万元。甲公司同日收到补价22.57万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。

要求：（金额单位用万元表示。）
（1）编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
（3）编制甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。

标准答案:
（1）分别编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
2005年7月30日
借：固定资产 160
坏账准备 2
营业外支出一债务重组损失 13.5
贷：应收账款 175.50
（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
2005年7月30
借：固定资产清理 150
累计折旧 45
固定资产减值准备 30
贷：固定资产 225
借：应付账款 175.50
贷：固定资产清 150
营业外收入一债务重组利得 175.5-160=15.5
营业外收入一处置非流动资产利得 160-150=10
（3）编制2007年10月20 甲公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
2005年已计提折旧=（160-10）÷10 × 5/12=6.25
借：固定资产清理 153.75
累计折旧 6.25
贷：固定资产 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
应交税费一应交增值税（进项税额） 28.05
银行存款 22.57
贷：固定资产清理 153.75
营业外收入一非货币性资产交换利得 215.62-153.75=61.87

第 35 题 A股份有限公司（下称A公司）为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下：

（1）2001年1月1日，A公司与债务人B公司达成债务重组协议，同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的帐面余额为1368万元，未计提坏帐准备。 A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下：
1.B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股，抵偿986万元的债务。该专利权的帐面余额为500万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为500万元。该股权投资帐面余额为420万元（占X公司有表决权股份的25%），未计提减值准备，公允价值为400万元。
B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担，发生时由B公司垫付。
2.B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据，面值为400万元，票面年利率为4%.
当日，A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有（此前A公司末持有X公司股权，取得该股权后对X公司具有重大影响）。
2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，A公司收到50万元。
2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。

（2）2002年6月30日，X公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。A公司未追加投资，所持X公司股份仍为250万股，对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利，A公司收到25万元。
2002年度，X公司实现净利润1200万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。

（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派发现金股利，A公司收到50万元。
2003年度，X公司实现净利润1800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
　　
要求：
（1）分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权得入帐价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。

标准答案:
（1）专利权入账价值为：（986+4）×500/（500+400）＝550万元
对X公司长期股权投资入账价值为：（986+4）×400/（500+400）＝440万元
以非现金资产清偿债务部分设计的有关资产要按应收帐款的帐面价值进行分配；修改债务条件部分将来应受金额大于重组应收债权的帐面价值不进行帐务处理，所以A公司在债务重组日不应确认损益。
借：无形资产——专利权　550
长期股权投资—X公司——投资成本　440
贷：应收账款　986
银行存款　4
（2）2001年12月31日对X公司长期股权投资的账面价值为＝400+40-50+200-4＝586万元。
（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，对X公司长期股权投资的账面价值2002年6月30日，对X公司长期股权投资的账面价值＝586+100-2＝684万元。
（4）2002年12月31日对X公司长期股权投资的账面价值＝684-25＝659万元。
（5）2003年12月31日对X公司长期股权投资的账面价值为659-10＝649万元。

四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。）

第 36 题 A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：
(1)2001年8月10日购入设备一台，价款400万元，增值税68万元，立即投入安装。安装中领用工程物资2.75万元；领用生产用料实际成本5万元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本18万元，市场售价20万元(不含税)，消费税税率10%。
(2)2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。
(3)2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。
(4)2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。
(5)2004年7月1日至8月31日，经过两个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，拆除部分固定资产的账面价值为10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，符合固定资产资本化确认条件，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。
(6)2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为240
万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。
(7)2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
　　
要求：
(1)计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。
(2)计算2001年年折旧额。
(3)计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
(4)计算2003年年折旧额。
(5)编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。
(6)计算2004年8月31日改扩建后固定资产人账价值。
(7)计算2004年改扩建后折旧额。
(8)计算2005年应计提的固定资产减值准备。
(9)计算2006年年固定资产折旧额。
(10)编制2006年9月20日有关处置固定资产的会计分录。

标准答案:
（1）计算2001年9月lO El，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。固定资产人账价值=400+68+2.7.5+5 ×（1+17%）+18+20 × 17%+20 × 10%=500（万元）
（2）计算2001年年折旧额。2001年年折旧额=（500-20）×5/15 ×3/12=40（万元）
（3）计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。2002年年折旧额=（500-20）×5/15 ×9/12+（500-20）×4/15 × 3/12=152（万元）2002年末计提减值准备前的账面价值=500-40-152=308（万元）2002年应计提的固定资产减值准备=308-300=8（万元）
借：资产减值损失 8
　　贷：固定资产减值准备 8
（4）计算2003年年折旧额。2003年折旧额=（300-10）÷2=145（万元）
（5）编制2004年6月30 let将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。2004年改扩建前折旧额=（300-10）÷2 ×6/12=72.5（万元）
借：在建工程 82.50 累计折IEI 40+152+145+72.5=409.50 固定资产减值准备 8
　　贷：固定资产 500
（6）计算2004年8月31日改扩建后固定资产入账价值。改扩建后固定资产入账价值=82.50+300-10=372.5（万元）
（7）计算2004年改扩建后折旧额。2004年改扩建后折旧额=（372.5-5）÷6 ×4/12=20.42（万元）
（8）计算2005年应计提的固定资产减值准备。2005年年折旧额：（372.5-5）÷6=61.25（万元）2005年末计提减值准备前的账面价值=372.5-20.42-61.25=290.83（万元）2005年应计提的固定资产减值准备=290.83-260=30.83（万元）
（9）计算2006年年固定资产折旧额。2006年年固定资产折旧额=[（260-5）/（6×12-16）]×9=40.98（万元）
（10）编制2006年9月20 15I有关处置固定资产的会计分录。
借：固定资产清理 219.02 累计折IEI 20.42+61.25+40.98=122.65 I 固定资产减值准备 30.83
　　贷：固定资产 372.5
借：固定资产清理 2 借：其他应收款 100
　　贷：固定资产清理 100
借：营业外支出 121.02
　　贷：固定资产清理 121.02

第 37 题 淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
淮河公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25 对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。淮河公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

(1)1月1日，淮河公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商
品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向淮河公司支付5750万元。
1月6日，淮河公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；IH商品已验收入库。
淮河公司的会计处理如下：
借：银行存款 5750
　　贷：主营业务收入4900应交税费一应交增值税(销项税额)850
借：主营业务成本 4000
　　贷：库存商品4000

(2)10月15,淮河公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：
该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。10月15日，淮河公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，淮河公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
淮河公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
　　贷：主营业务收 200
应交税费一应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 160
　　贷：库存商品 160

(3)12月1日，淮河公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销
售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31 ，淮河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
淮河公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
　　贷：主营业务收入 100
应交税费一应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品 80

(4)12月1日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；淮河公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，淮河公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，淮河公司的安装工作尚未结束。
淮河公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
　　贷：主营业务收.& 500
应交税费一应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
　　贷：库存商品 350

(5)12月1日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，淮河公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，淮河公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议
淮河公司的会计处理如下：
借：银行存款819
　　贷：主营业务收入 700 应交税费一应交增值税(销项税额) 1 19
借：主营业务成本 600
　　贷：库存商品 600

(6)12月1日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。
　　
要求：
(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税"的调整会计分录可逐笔编制)。
(2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
资产负债表

项目
期末余额

调增
调减

交易性金融资产



存货



预收款项



应交税费



递延所得税负债



盈余公积



未分配利润

标准答案:
（1）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税''的调整会计分录可逐笔编制）
事项1
①借：原材料 100
　　　贷：以前年度损益调整一调整2006年营业收入 100
②借：以前年度损益调整 33
　　　贷：应交税费一应交所得税 33
借：以前年度损益调整 67
　　贷：利润分配一未分配利润 67
借：利润分配一未分配利润 6.7
　　贷：盈余公积一法定盈余公积 6.7
事项2
①借：以前年度损益调整一调整2006年营业收入 200 应交税费一应交增值税(销项税额) 34
　　　贷：预收账款 234
②借：库存商品 160
　　　贷：以前年度损益调整一调整2006年营业成本 160
③借：应交税费一应交所得税 13.2
　　　贷：以前年度损益调整 13.2
借：利润分配一未分配利润 26.8
　　贷：以前年度损益调整 26.8
借：盈余公积 2.68
　　贷：利润分配一未分配利润 2.68
事项3 正确
事项4
①借：以前年度损益调整一调整2006年营业收入 500
　　　贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
　　　贷：以前年度损益调整一调整2006年营业成本 350
③借：利润分配一未分配利润 150
　　　贷：以前年度损益调整 150
借：盈余公积 15
　　贷：利润分配一未分配利润 15
事项5 正确
事项6
①借：交易性金融资产 100
　　　贷：以前年度损益调整一调整2006年公允价值变动损益 100
②借：以前年度损益调整一调整2006年所得税费用 33
　　　贷：递延所得税负债 33
③借：以前年度损益调整 67
　　　贷：利润分配一未分配利润 67
借：利润分配一未分配利润 6.7
　　贷：盈余公积 6.7
（2）计算填列资产负债表相关项目的调整金额
资产负债表