2006初级会计实务—第5章练习

一、单项选择题
1、股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其股本科目所登记的金额是（ ）。
A、实际收到的款项
B、实际收到款项减去应付证券商的费用
C、实际收到款项加上应付证券商的费用
D、股票面值与股份总数的乘积
答案:D
解析:实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。
2、甲企业收到某单位作价投入的原材料一批，该批原材料实际成本为450 000元，双方确认的价值为460 000元，经税务部门认定应交的增值税为78 200元，甲企业应计入“实收资本”科目的金额为（ ）元。
A、460 000
B、538 200
C、450 000
D、526 500
答案:B
解析:企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所以计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）
3、企业的实收资本比原注册本数额增减超过（ ）时，就应向原登记主管机关申请变更登记。
A、20% B、25% C、30% D、35%
答案:A
解析:会计制度规定，企业的实收资本变动一般超过20％，就应申请变更登记。
4、下列各项中，不可以直接用于转增资本的是（ ）。
A、接受现金捐赠
B、接受捐赠非现金资产准备
C、外币资本折差额
D、拨款转入
答案:B
解析:接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备不可以直接用于转资本，拨款转入、外币资本折算差额可以直接用于转资本。新教材删除了“接受现金捐赠”这一资本公积项目，所以“接受现金捐赠”按新教材已经属于“其他资本公积”项目了，面其他资本公积是可以直接转增资本的，所以接受现金捐赠可以直接用于转增资本。
5、某企业2004年初未分配利润为—4万元。2004年末该企业税前利润为54万元，其所得税税率为30%，本年按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积，法定公益金，向投资者分配利润10．5万元。若该企业用税前利润弥补亏损，则2004年其未分配利润为（ ）万元。
A、35 B、29.75 C、18.73 D、19.25
答案:D
解析:2004年未分配利润=（54—4）×70％×（1—15%）—10.5=19.25（万元）
6、某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金150万元，发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积—股本溢价”科目的金额为（ ）万元。
A、6750 B、6850 C、6950 D、7000
答案:C
解析:应贷记“资本公积—股本溢价”科目的金额=1000×（8—1）—（150—100）=6950
7、某公司的注册资本为3 000万元，2004年末的净资产为4 000万元，法定盈余公积金余额为1 500万元。2005年初，经股东大会决议通过，拟将部分法定盈余公积金转增股本，根据相关的规定，本资转增股本最多不得超过（ ）万元。
A、500 B、600 C、1 000 D、1 250
答案:B
解析:用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此本次转增股本最多不得超过（1 500—X）/（3 000+X）=25%，则X=600（万元）
8、下列各项，属于公益金用途的是（ ）。
A、弥补亏损 B、转增资本 C、支付职工生活困难补助 D、兴建集体福利设施
答案:D
解析:前三项均不是公益金的用途，这是基本的知识点，应记住。
9、甲公司委托证券公司代理发行普通股股票800万股，每股面值1元，按每股1．5元的价格发行，受托单位按发行收入1%收取手续费，并从发行收入中扣除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项为（ ）万元。
A、792 B、12 C、800 D、1188
答案:D
解析:企业实际收到的款项=800×1．5×（1—1%）=1188
10、某企业接受一外商投资80万美元，投资合同中约定汇率为1美元折合8．25元人民币，接受投资时的市场汇率为1美元折合8．35元人民币，该企业接受投资时编制会计分录为（ ）。（分录金额单位用万元表示）
A、借：银行存款 660 资本公积 8 贷：实收资本 668
B、借：银行存款 668 贷：实收资本 668
C、借：银行存款 660 贷：实收资本 660
D、借：银行存款 668 贷：实收资本 660 资本公积 8
答案:D
解析:企业收到以外币现金为投入的资本时，应将其按当时的市场汇率折合为记账本位币金额，借记“银行存款”科目，将其按合同或协议中约定的汇率折合为记账本位币金额，贷记“实收资本”科目，将外币资本折算差额，借记或贷记“资本公积”科目。
11、有限责任公司在增资扩股时，如果新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入“实收资本”科目，而作为（ ）处理。
A、盈余公积 B、资本公积 C、未分配利润 D、营业外收入
答案:B
解析:有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
12、某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金150万元，发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积—股本溢价”科目的金额为（ ）万元。
A、6 750 B、6 850 C、6 950 D、7 000
答案:C
解析:“资本公积—股本溢价”科目的金额=1 000×（8—1）—（150—100）=6 950（万元）。
13、某有限责任公司由AB两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C投资者有意参加，经各方协商以80万元出资占该公司股份的1/3比例，该公司在接受C投资者投资时，应借记“银行存款”科目80万元，贷记（ ）。
A、“实收资本”科目80万元
B、“实收资本”科目75万元，“资本公积”5万元
C、“实收资本”科目50万元，“资本公积”30万元
D、“实收资本”科目50万元，“资本公积”25万元
答案:C
解析:实收资本＝（100＋50）×1/3＝50；资本公积＝80－50＝30万元
14、将“本年利润”科目和“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是（ ）。
A、当年实现的净利润
B、累计留存收益
C、累计实现的净利润
D、累计未分配的利润数额
答案:D
解析:累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额
15、某公司“盈余公积”科目的年初余额为100万元，本期提取135万元，转增资本80万元，用法定公益金建筑集体福利设施60万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额为（ ）万元。
A、95 B、155 C、175 D、235
答案:B
解析:公司“盈余公积”科目的年末余额=100+135—80=155。用法定公益金购置职工集体福利设施，盈余公积总额不变。
16、某公司20×4年年末，“资本公积”科目贷方余额为28万元，其中：外币资本折算差额10万元，接受非现金资产准备12万元，资本溢价2万元，股权投资准备4万元。该公司可用于转增资本的资本公积为（ ）万元。
A、28 B、16 C、12 D、10
答案:C
解析:接受非现金资产准备、股权投资准备只能在转入其他资本公积后才能转增资本
17、下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的是（ ）。
A、因处置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠非现金资产准备
B、以计入资本公积的股本溢价转增股本
C、因接受外币资本投资生产的外币折算差额
D、以法定公益金购置职工集体福利设施
答案:C
解析:因处置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠非现金资产准备、以计入资本公积的股本溢价转增股本、以法定公益金购置职工集体福利设施引起企业所有者权益内部有关项目此增彼减，总额不变。
18、某企业用国家拨入的专项款进行技术改造，技改项目完成后，将节余的80 000元资金上交给有关部门，在会计核算时应借记（ ）科目。
A、资本公积 B、国定资产 C、银行存款 D、专项应付款
答案:D
解析:
19、A股份有限公司委托一家证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，发行价每股1．2元，发行手续费为发行总收入的2%，发行股票冻结期间所产生的利息收入1．5万元，该公司应贷记“资本公积—股本溢价”科目的金额是（ ）万元。
A、40 B、1．5 C、35．2 D、36．7
答案:D
解析:该公司应贷记“资本公积—股本溢价”科目的金额是200×（1．2—1）—（200×1．2×2%—1．5）=36．7（万元）。
20、某企业接受投资者投入美元资本500万美元，合同约定汇率为＄1=￥8．25，投入当天市场汇率为＄1=￥8．1，则该企业因此产生的资本公积为（ ）万元人民币。
A、75 B、—75 C、4 050 D、4 125
答案:B
解析:资本公积=（8．1—8．25）×500＝－75万元人民币
21、企业将公益金用于集体福利设施时，其正确的会计处理是（ ）。
A、借：固定资产贷：盈余公积
B、借：盈余公积—法定公益金 贷：盈余公积—任意盈余公积
C、借：固定资产 贷：盈余公积—法定公益金
D、借：固定资产 贷：盈余公积—任意盈余公积
答案:B
解析:企业将公益金用于集体福利设施时，一方面形成固定资产，另一方面企业公益金减少。因此，将公益金转化为一般盈余公积。
22、下列各项中，应记入“资本公积”借方的是（ ）。
A、接受甲投资者投入一台机器设备，投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额
B、接受乙投资者以美元投资，收到美元当时的市场汇率是1美元=8．4人民币，合同约定汇率是1美元=8．2人民币
C、接受丙投资者以现金（人民币）投资100万元，其中属于资本溢价的部分40万元
D、以资本公积转增资本
答案:D
解析:ABC三项均计入资本公积贷方。只有D项因为转增资本，计入借方。分录是：借：资本公积 贷：股本（或实收资本）
23、下列会计事项，会引起企业所有者权益总额发生变化的是（ ）。
A、从净利润中提取盈余公积
B、向投资者分配股票股利
C、用任意盈余公积转增资本
D、向投资者分配现金股利
答案:D
解析:从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加
24、甲股份有限公司注册资本为5 000万元，2003年实现的净利润800万元，年初“未分配利润”明细科目借方余额100万元，2003年提取盈余公积前法定盈余公积的累计额1 000万元。则该公司2003年按规定应提取的法定盈余公积的数额是（ ）万元。
A、80 B、70 C、500 D、0
答案:B
解析:年初未分配利润借方余额100万，则意味着亏损100万，需从本年净利润中弥补亏损。则（800－100）×10％＝70万元
25、下列利润分配顺序中，正确的是（ ）。
A、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利
B、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配优先股股利
C、提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提取任意盈余公积
D、分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金
答案:C
解析:按照规定利润分配的顺序是提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提取任意盈余公积。
26、公司发行股票冻结期间所产生的利息收入应（ ）。
A、冲减财务费用
B、直接冲减管理费用
C、记入营业外收入
D、抵销股票发行手续费
答案:D
解析:这是基本的知识点，应熟记。参见教材P274。
二、多项选择题
1、某企业注册资本200万元，下列各投资者的出资符合相关法律法规要求的有（ ）。
A、甲投资入现金30万元已存入银行
B、乙投入一栋厂房，投资各方确认的价值65万元
C、丙投资原材料若干，投资各方确认的价值30万元，增值税额5万元
D、丁投入工业产权一项，投资各方确认的价值70万元
答案:ABC
解析:丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值70万元，占注册资本总额的70÷200×100%=35%，超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求
2、企业发生亏损时，下列各项，（ ）是弥补亏损的渠道。
A、用以后5年税前利润弥补
B、用5年后的税后利润弥补
C、以盈余公积弥补亏损
D、以公益金弥补亏损
答案:ABC
解析:公益金作于企业集体福利的支付，不用来弥补亏损
3、法定盈余公积的主要用途是（ ）。
A、对外捐赠 B、弥补亏损 C、转增资本 D、用于集体福利设施
答案:BC
解析:这是基本的知识点，参见教材P285
4、下列各项中，应贷记“资本公积—其他资本公积”科目的有（ ）。
A、接受现金捐赠
B、处置接受捐赠的无形资产
C、处置含股权投资准备的长期股权投资
D、确认无法支付的应付账款
答案:ABCD
解析:企业确认无法支付的应付账款形成的资本公积应记入其他资本公积，企业在处置与资本公积各项准备相关的资产时，其资本公积准备项目应转入其他资本公积项目。新教材删除了“接受现金捐赠”这一资本公积项目，所以“接受现金捐赠”按新教材已经属于“其他资本公积”项目了。
5、以下各项中，会使所有者权益变化的有（ ）。
A、当年发生亏损
B、用盈余公积弥补以前年度亏损
C、宣告分配现金股利
D、盈余公积转增资本
答案:AC
解析:当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加
6、下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的项目有（ ）。
A、接受捐赠 B、减少实收资本 C、投资者投入资本 D、用盈余公积弥补亏损
答案:AC
解析:用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者权益总额的变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。
7、下列各项中，能增加企业的所有者权益，同时减少企业负债的有（ ）。
A、根据股东大会的决议用盈余公积分配现金股利
B、根据股东大会的决议用当年的净利润分配现金股利
C、确认无法支付的应付账款
D、国家拨入的专门用于技术改造的项目完成，将专项拨款转入资本公积
答案:CD
解析:AB两项都减少了所有者权益
8、下列对未配利润的各项表述中，正确的有（ ）。
A、未分配利润是企业当年实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的利润
B、未分配利润是企业未指定特定用途的利润
C、企业对于未分配利润的使用不会受到很大的限制
D、当年企业未分配利润为负数是，则不能对投资者进行利润分配
答案:BCD
解析:选项A所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于*管理者的意见，即使当年未分配利润为负数，还可以用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配
9、在下列事项中，（ ）涉及实收资本或股本发生增减变动。
A、将资本公积转增资本
B、将盈余公积转增资本
C、投资者投入资本
D、发放股票股利
答案:ABCD
解析:
10、公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，其正确的会计处理有（ ）。
A、计入财务费用
B、计入管理费用
C、从溢价中抵销
D、溢价不足以支付的部分，直接计入当期的财务费用
答案:CD
解析:参见教材P274
11、采用权益法核算的情况下，以下可能影响企业“资本公积—股权投资准备”科目金额的有（ ）。
A、接受非现金资产捐赠
B、被投资单位接受非现金资产捐赠
C、被投资单位产生股本溢价
D、处置长期股权投资
答案:BCD
解析:A项通过“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”核算
12、下列各项中，应记入“资本公积—其他资本公积”明细科目的有（ ）。
A、确认无法支付的应付账款
B、处置接受捐赠的非现金资产
C、接受现金捐赠
D、上市公司发生的关联交易差价
答案:ABC
解析:D项应计入“资本公积－关联交易差价”明细科目中去。
13、下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。
A、接受捐赠材料
B、处置接受捐赠的固定资产
C、应付账款获得债权人豁免
D、对外捐赠材料
答案:AC
解析:处置接受捐赠的固定资产只是在资本公积各明细科目内部结转，对外捐赠材料计入营业外支出，此两项均不会引起资本公积账面余额发生变化。
14、下列各项，是某企业20×3年发生的经济业务中的四项，其中能影响年末未分配利润数额的有（ ）。
A、将盈余公积中120万元用于利润分配
B、对外投资取得债券利息收入30万元
C、变卖机器设备取得150万元收入
D、吸收外币投资形成外币资本折算差额—20万元
答案:BC
解析:企业取得的投资收益、营业外收入在年终中转入“本年利润”，通过“本年利润”再转入“利润分配—未分配利润”。用盈余公积分配利润不会影响未分配利润；D项所述会影响资本公积。
15、下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。
A、关联交易差价
B、外币资本折算差额
C、接受捐赠非现金资产准备
D、提取任意盈余公积
答案:ABCD
解析:ABC三项是资本公积的内容，D项是盈余公积的内容，都属于所有者权益。
16、所有者权益与负债有显著区别，主要表现在（ ）。
A、债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益
B、企业的投资者可以凭借对企业的所有权，参与该企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理
C、对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，必须于一定时期偿还
D、投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人通常不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入
答案:ABCD
解析:参见教材P271
17、在下列事项中，（ ）不涉及所有者权益总额的变动。
A、以盈余公积弥补亏损
B、以盈余公积转增资本
C、提取盈余公积
D、分配股票股利
答案:ABCD
解析:以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。
18、下列各项中，关于未分配利润描述正确的有（ ）。
A、未分配利润是企业所有者权益的组成部分
B、可留待以后年度进行分配，但不得用于弥补亏损
C、可留待以后年度进行分配的当年结余利润
D、可留待以后年度进行分配的历年结存利润
答案:AD
解析:当企业发生亏损时，借记“利润分配－未分配利润”，自然就以未分配利润弥补了亏损。
19、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（ ）。
A、本年度实现净利润
B、提取法定公盈余公积
C、向投资者宣告分配现金股利
D、用法定公益金建筑职工浴室
答案:AC
解析:提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。
20、下列各项中，引起公司制企业实收资本增加的有（ ）。
A、接受现金资产投资
B、盈余公积转资本
C、资本公积转增资本
D、追加对被投资单位的投资
答案:ABC
解析:
三、判断题
1、企业接受外币投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日市场汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日市场汇率折合的人民币金额之间的差额，计入当期损益。（ ）
答案:×
解析:企业接受外币投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日市场汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日市场折合的人民币金额之间的差额，应计入资本公积。
2、企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位按受捐赠等原因增加的资本公积按其持股比例计算的份额应贷记“资本公积—接受捐赠的非现金资产”准备。（ ）
答案:×
解析:借记“长期股权投资”，贷记“资本公积—股权投资准备”。
3、公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当计入当期财务费用。（ ）
答案:×
解析:股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用
4、在债务重组中，由债权人豁免的债务可以计入资本公积。（ ）
答案:√
解析:按现行会计制度规定，债务重组时由债权人豁免的债务可以计入“资本公积”中“其他资本公积”项目。
5、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定是收入。（ ）
答案:√
解析:如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。
6、企业增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额高于按约定比例计入注册资本的份额的部分，应作为资本公积入账。（ ）
答案:√
解析:
7、企业宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。（ ）
答案:×
解析:企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，“贷记应付股利”。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。
8、留存利润是企业经营所得净利润的积累。它属于企业所有，而不属于投资者所有。（ ）
答案:×
解析:投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。
9、企业用法定公益金购建职工宿舍时，其所有者权益总额并不改变。（ ）
答案:√
解析:企业将法定公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。
10、企业接受捐赠增加资本公积，相应地对外捐赠应减少资本公积。（ ）
答案:×
解析:对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。
11、专项应付款在拨款项目完成后，应分别冲减“专项应付款”科目并转入“资本公积”科目。（ ）
答案:√
解析:国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积
12、投资者向企业投入的资本，在持续经营期间内，不得以任何形式抽回。（ ）
答案:×
解析:如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本，参见教材P271。
13、当企业接受捐赠的非现金资产处置时，企业将接受捐赠非现金资产准备项目转入其他资本公积项目后，该部分资本公积仍不能转资本。（ ）
答案:×
解析:接受捐赠非现金资产准备不可以直接用于转增资本，但其一旦转入其他资本公积，该部分资本公积就可以用于转增资本
14、企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的拨款项目完成后，其形成各项资产的部分，按规定应转入实收资本。（ ）
答案:×
解析:应转入资本公积
15、在采用溢价发行股票时，委托证券商代理发行股票支付的手续费、佣金等首先应从溢价收入中扣除。（ ）
答案:√
解析:不足抵减的再直接计入当期财务费用。参见教材P274
16、公司溢价发行股票所支付的发行费用，在减去发行股票冻结期间所产生的利息收入和溢价发行收入之后还有剩余的，应于股票发行完成时，一次记入当期损益。（ ）
答案:√
解析:
17、利润分配—未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未弥补亏损的数额。（ ）
答案:×
解析:“利润分配—未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利润的数额。
四、计算分析题
1、有为公司是中方天地集团与外商汉森公司共同出资组建的中外合资企业，于2003年1月1日设立，注册资本总额为400万元，天地集团和汉森公司的出资比例为7：3。天地集团对有为公司有重大影响。 1月2日，按投资合同规定，天地集团以一座账面原价350万元，已提折旧70万元的厂房投资，双方确认的该厂房价值为280万元，并已办妥产权划转等相关手续。 1月3日，汉森公司以15万美元投资，投资合同规定的汇率为1美元=8．0元人民币。当日的市场汇率为1美元=8．25万元人民币。该外币已存入银行。 2003年末，有为公司实现净利润88万元。董事会决定提取15%的盈余公积，并向投资者分配利润20万元。要求： ⑴编制有为公司接受天地集团投资的会计分录。 ⑵编制有为公司接受汉森公司投资的会计分录。 ⑶编制天地集团确认投资收益相关的会计分录。（金额单位用万元表示）
答案:
⑴借：固定资产 280
贷：实收资本 280
⑵借：银行存款 123．75
贷：实收资本 120
资本公积—外币折算差额 3．75
⑶借：长期股权投资－损益调整 61．6
贷：投资收益 61．6
借：应收股利 14
贷：长期股权投资 14
解析:本题主要考察按受投资的相关业务处理。其中，61.6＝68×0.7
2、福鑫集团经营一定期间后发生下列与资本公积相关的经济业务： ⑴接受甲外商以200万美元投入该企业，收到甲外商的美元资本时的市场汇率为1美元=8．2人民币元，投资合同约定的汇率为1美元=8．3人民币元。福鑫集团以人民币为记账本位币。 ⑵企业购入一土地使用权，交纳的土地让金150万元。若干年后，福鑫集团将该项土地使用权出售，出售收入100万元，出售时，该无形资产的账面价值80万元，出售无形资产适用的营业税税率为5%。 ⑶福鑫集团收到国家拨入的专门用于技术改造的款项，共计80万元。甲企业在对生产线进行技术改造时共以银行存款支付各项工程成本74万元。经过一定期间的技术改造，工程达到预定可使用状态，拨款结余及时上交。 ⑷福鑫集团对丁企业的长期股权投资占丁企业注册资本的40%，并采用权益法核算，投资后，丁企业接受捐赠一台机器设备，丁企业因此增加资本公积30万元。 ⑸因现金流转困难，3年后福鑫集团将持有的丁企业的股权转让给乙企业，转让收入300万元，转让时，该项长期股权投资的账面余额为295万元，福鑫集团未计提长期投资减值准备，不考虑相关税费。 ⑹福鑫集团确认无法支付的应付账款5万元。 ⑺福鑫集团决定将100万元资本公积（其他资本公积）转增资本，已办妥增资手续。要求：编制福鑫集团上述经济业务的会计分录（用万元表示，不考虑对所得税的影响，“资本公积”科目须写出有细科目）。
答案:
⑴借：银行存款 1 640（200×8．2）
资本公积—外币资本折算差额 20（1 600—1 640）
贷：实收资本 1 660（200×8．3）
⑵A、借：无形资产 150
贷：待转资产价值 150（注：年末时应将待转资产价值计算应交所得税及转入资本公积，因为本题不考虑对所得税的影响，故年末时应借记：待转资产价值 贷记：资本公积－接受捐赠非现金资产准备）
B、借：银行存款 100
贷：无形资产 80
应交税金—应交营业税 5（100×5）
营业外收入 15（100×5%）
C、借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 150
贷：资本公积—其他资本公积 150
⑶A、借：银行存款 80
贷：专项应付款 80
B、借：在建工程 74
贷：银行存款 74
C、借：固定资产 74
贷：在建工程 74
D、借：专项应付款 74
贷：资本公积—拨款转入 74
E、借：专项应付款 6（80—74）
贷：银行存款 6
⑷借：长期股权投资 12（30×40%）
贷：资本公积—股权投资准备 12
⑸A、借：银行存款 300
贷：长期股权投资 295
投资收益 5（300—295）
B、借：资本公积—股权投资准备 12
贷：资本公积—其他资本公积 12
⑹借：应付账款 5
贷：资本公积—其他资本公积 5
⑺借：资本公积—其他资本公积 100
贷：实收资本 100
解析:本题考察资本公积相关科目的核算。关键是熟悉资本公积各明细科目的区别和定义。
其中注意，按受非现金资产捐赠的会计算是教材并没有明确阐述，正确的做法是应先计入待转资产价值，年末时考虑对所得税的影响，余额计入资本公积－接受捐赠非现金资产准备科目，待处置该项资产时再转入资本公积－其他资本公积科目。
3、某企业本年实现净利润2 500 000元（以前年度无未弥补亏损），结转当年实现的净利润按10%的比例提取盈余公积250 000元。该企业按规定从当年实现的净利润中提取法定公益金125 000元。该企业将提取的公益金125 000元用于购置的职工浴室作为固定资产入账，同时将已使用的法定公益金125 000元转为任意盈余公积。要求：作出相关的会计分录。
答案:
借：本年利润 2500 000
贷：利润分配—未分配利润 2500 000
借：利润分配—提取法定公益金 250 000
贷：盈余公积—法定公益金 250 000
借：利润分配—提取法定公益金 125 000
贷：盈余公积—法定公益金 125 000
借：固定资产 125 000
贷：银行存款 125 000
借；盈余公积—法定公益金 125 000
贷：盈余公积—任意盈余公积 125 000
解析:本题考察盈余公积的相关处理。注意当公益金用于集体福利设施支出时，应转入任意盈余公积科目。
4、长江股份有限公司于一年前由投资者A和投资者B共同出资成立，每方出资200000元，各占50%的股份。2005年4月30日“资本公积”贷方余额12000元，其中，拨款转入200000元，股权投资准备1000元。5月份发生如下与资本公积有关的业务（所涉及款项全部以银行存款收支）： ⑴5月1日投资者A和投资者B决定吸收C、D两位新投资者加入长江股份有限公司，经有关部门批准后，长江股份有限公司实施增资，将注册资本增加到800000元。经四方协商，一致同意，完成下述投入后，各占长江股份有限公司1/4的股份。各投资者的出资情况如下： ①投资者C以25000美元投入长江股份有限公司作为增资，约定汇率1美元=人民币8元。5月11日收到此款项时的汇率为1美元=人民币7．6元。 ②投资者D以一批原材料投入甲公司作为增资，双方确认的价值为205000元，税务部门认定应交增值税额为34850元。投资者B开具了增值税专用发票。 ⑵5月25日长江股份有限公司将原来接受捐赠的材料对外出售，价款为1800元，增值税为306元。（材料成本1500元，接受捐赠时，记入资本公积的金额为1005元） ⑶5月28日，长江股份有限公司将其持有的一笔长期股权投资账面价值99280元（其中：股权投资准备为480元）对外出售，其收回价款100090元。 ⑷5月31日转销无法偿还的应付账款1360元。 ⑸月初国家拨入专门用于技术改造320000元，月末拨款项目完成后，全部形成固定资产，价值289000元，拨款结余上交。要求：编制上述业务的会计分录（资本公积、应交税金科目应写出明细科目）。
答案:
⑴①收到投资者C投资
借：银行存款 190000
资本公积—外币资本折算差额 10000
贷：实收资本 200000
②收到投资者D投资
借：原材料 205000
应交税金—应交增值税（进项税额） 34850
贷：实收资本 200000
资本公积—资本溢价 39850
⑵借：银行存款 2106
贷：其他业务收入 1800
应交税金—应交增值税（销项税额） 306
借：其他业务支出 1500
贷：原材料 1500
借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 1005
贷：资本公积—其他资本公积 1005
⑶出售投资的收益=100090—99280=810（元）
借：银行存款 100090
贷：长期股权投资 99280
投资收益 810
借：资本公积—股权投资准备 480
贷：资本公积—其他资本公积 480
⑷转销无法偿还的应付账款
借：应付账款 1360
贷：资本公积—其他资本公积 1360
⑸①收到专项拨款时：
借：银行存款 320000
贷：专项应付款 320000
②形成固定资产时：
借：在建工程 289000
贷：银行存款 289000
借：固定资产 289000
贷：在建工程 289000
借：专项应付款 289000
贷：资本公积—拨款转入 289000
③上交结余时：
借：专项应付款31000
贷：银行存款 31000
解析:特别要注意的是，专项拨款形成资产部分应转入资本公积科目。
五、综合题
1、黄山股份有限公司（以下简称黄山公司）1997～2005年度有关业务资料如下： ⑴1997年1月1日，黄山公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。1997年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 1998年3月1日，黄山公司董事会提出如下预案： ①按1997年度 实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1997年度实现净利润的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股，每股面值一元。 1998年5月5日，黄山公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。1998年6月10日，黄山公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 ⑵1998年度，黄山公司发生净亏损3142万元。 ⑶1999～2004年度，黄山公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定黄山公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。 ⑷2005年5月9日，黄山公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2004年12月31日账面累计未弥补亏损。假定： ⑴1998年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补； ⑵除前述事项外，其他因素不予考虑。要求： ⑴编制黄山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录。 ⑵编制黄山公司1998年5月宣告分派1997年度现金股利的会计分录。 ⑶编制黄山公司1998年6月资本公积转增股本的会计分录。 ⑷编制黄山公司1998年度结转当年净亏损的会计分录。 ⑸计算黄山公司2004年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。 ⑹计算黄山公司2004年12月31日账面累计未弥补亏损。 ⑺编制黄山公司2005年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
答案:
⑴借：利润分配—提取法定盈余公积 40
—提取法定公益金 20
贷：盈余公积—法定盈余公积 40
—法定公益金 20
借：利润分配—未分配利润 60
贷：利润分配—提取法定盈余公积 40
—提取法定公益金 20
⑵借：利润分配—未分配利润 300
贷：应付股利 300
⑶借：资本公积 4000
贷：股本 4000
⑷借：利润分配—未分配利润 3142
贷：本年利润 3142
⑸应交所得税=600×33%=198（万元）
借：所得税 198
贷：应交税金—应交所得税 198
借：本年利润 198
贷：所得税 198
借：本年利润 402
贷：利润分配—未分配利润 402
⑹未弥补亏损=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（万元）（亏损）
⑺借：盈余公积—法定盈余公积 200
贷：利润分配—其他转入 200
借：利润分配—其他转入 200
贷：利润分配—未分配利润 200
解析:对发生的净亏损，注意是计入未分配利润的借方，这样与尚未分配的未分配利润贷方余额自然抵补。本题中未分配利润的贷方余额为50＋400－60－300，不足抵补的亏损，可以用以后五年的税前利润来弥补，不足弥补的，用以后年度的税后利润来弥补。