2008年注册会计师会计每日一题(3月25日)

单项选择题
◎甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。支付价款为51 950万元，另支付相关费用50万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6％，实际利率4％。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为（ ）万元。
A．982．8
B．1 555.94
C．2 000
D．1 070.8

正确答案：D
答案解析：（1）2007年1月1日“持有至到期投资——利息调整”余额＝51 950＋50－50 000＝2 000（万元），2007年6月30日实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝52 000×4％/2＝1 040（万元），应收利息＝债券面值×票面利率＝50 000×6％/2＝1 500（万元），“持有至到期投资——利息调整”摊销额＝1 500－1 040＝460（万元）。
（2）2007年12月31日实际利息收入＝（52 000－460）×4％/2＝51 540×2％＝1 030.8（万元），应收利息＝50 000×6％/2＝1 500（万元），“持有至到期投资——利息调整”摊销额＝1 500－1 030.8＝469.2（万元）。
（3）2007年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额＝2 000－（460＋469.2）＝1 070.8(万元)。
【延伸】因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，这是不一样的。因为利息收到的时间不同产生的价值也是不一样的。所以在做这种题目的时候一定要审清题目的付息方式。