高级会计考试第一章资产计价与减值知识点三

二、短期投资
（一）短期投资取得时的计价
短期投资在取得时应当按照投资成本计量。投资成本包括为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
（二）短期投资期末计价
短期投资在期末应当按照成本与市价孰低计量。其中，成本是指短期投资取得时的实际成本；如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末市场上的收盘价格作为市价。
（三）短期投资跌价准备的计提方法
企业可以根据自身的情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备。某项投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算并确定跌价准备。
（四）短期投资跌价准备的处理
每期期末企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与成本进行比较。市价低于成本的，应当按其差额确认投资损失，并计提短期投资跌价准备。
已计提跌价准备的短期投资的价值又得以恢复时，应在原已计提的跌价准备的范围内转回。
三、存货
（一）存货取得时的计价
存货在取得时，应当按照实际成本入账，包括采购成本、加工成本和其他成本。其中6，采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
商业流通企业购入的存货采购途中发生的各项杂费及合理损耗、入库挑选费直接计入当期损益，不入成本。
运杂费按7%计入进项税额，予以抵扣。
采购商品如出现非合理性损耗，其承担的增值税要转出。
委托加工商品在加工方交纳的消费税，分两种情况处理：（1）收回后直接销售的，计入材料成本。（2）收回后继续加工的，单独计入应交税金—应交消费税。
发出材料无论是节约差异还是超支差异，均在材料成本差异账户贷方反映，其中节约差异用红字金额转出。
：附包装物的核算：
1、随同商品出售的包装物，不单独计价的，计入“营业费用”。单独计价的入“其他业务支出”。
2、出借计入“营业费用”。出租入“其他业务支出”。
3、逾期押金扣除后计入“其他业务收入”，按含税价计算应交增值税，应交消费税计入“其他业务支出”。
4、报废残料，借：原材料（残值），贷：其他业务支出（租），营业费用（借）。
（二）存货期末计价
存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的实际成本；可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
（三）期末存货可变现净值的确定
企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日以后发生的事项等因素。
确定可变现净值时，重点是确定存货的估计售价。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，按照以下原则确定存货的估计售价：
1、产成品、商品、用于出售的原材料等直接出售的，以存货的估计售价减直接销售费用及相关的税金。
2、用于生产的材料、在产品和自制半产品等需要进一步加工的，以存货的估计售价减直至完工将要发生的成本、销售费用及相关税金确定。
在确定可变现净值时，应区别以下情况确定其估价：
1．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
2．企业持有存货的数量超过销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格作为计量基础。
3．没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。
（四）存货发生跌价的判断
企业在定期检查时如发现以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（五）计提存货跌价准备的方法及其处理
1．存货跌价准备一般按照单个存货项目计提。即将每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。
2．在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备。比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。
3．对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。
（六）存货跌价准备转出的处理
企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按现行有关债务重组和非货币交易的会计处理原则处理。
（七）存货跌价准备的转回
企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在该项存货、该类存货或合并计提准备的存货已计提的跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备，但以将余额冲减至零为限。