2008年会计职称初级会计实务习题（三）

1.3 会计科目与账户

一、会计科目
　（一）会计科目的分类
会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
【例题5】原材料设置了总分类科目，如果企业生产用原材料有甲、乙、丙、丁四种，每一次生产产品需用的量是不一样的，如果说原材料总共有10吨，其中甲材料8吨，乙材料1.5吨，丙材料0.5吨，丁材料0，但是在生产当中必须要使用丁材料，这从总分类账中就得不到这样的信息了，还需要详细的核算。即要设置明细分类科目。
会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。
（二）会计科目设置的原则

二、会计账户
（一）账户的概念和分类
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为：资产账户、负债账户、所有者权益账户、成本账户、损益账户。
（二）账户的基本结构和内容
账户分为左右两部分，一方记增加，另一方记减少；期初和期末余额的关系为：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
借贷记账法下，账户结构：
账户的内容具体包括：账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

账 户
借 方
贷 方

资产类
增加
减少

权益类
减少
增加

成本类
增加
结转

损失类
增加
结转

收益类
结转
增加

　　【例题6】企业接受投资者投资50万元，存入银行，根据这个经济业务，首先应明确需要设置的账户，第一个设置的是银行存款账户，第二个设置实收资本账户。投资50万元存入银行，那么银行存款增加了，同时，投资者投资对资产的要求权也增加，实收资本也增加。银行存款是资产类的科目，应该记借方；而实收资本是所有者权益类科目，应该记贷方。
做会计分录：
借：银行存款　50
贷：实收资本50
【例题7】用银行存款还欠B企业的货款2万元，设计的账户是银行存款和应付账款，银行存款减少，应付账款减少，银行存款是资产类科目，应付账款是负债类科目，资产类科目减少记贷方，应付账款类科目记借方。
分录：
借：应付账款　2
贷：银行存款　2
（三）账户记录的试算平衡
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1.发生额的试算平衡：平衡原理是借贷记账法的记账规则。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。分式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
2.余额的试算平衡：平衡原理是资产=负债+所有者权益的恒等关系。
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
3.试算平衡的局限性：
第一，如果试算表借贷不相等，肯定记账有错误。
第二，下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。
（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
2.总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
例：原材料，有甲、乙、丙、丁四种，先购入一吨甲材料，再购入原材料3吨，其中甲1吨，丁1吨，丙1吨，在明细中也要计入，那么，明细之和与总账余额是相同的。
（五）账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
【例题8】生产成本账户期初借方余额为10万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（　）万元。
A.0 B.5
C.10D.15
【答案】B
【解析】生产成本账账户期末余额=10+200-205=5万元
【例题9】根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（　）。
A.收入的增加B.所有者权益的增加
C.费用的增加D.负债的增加
【答案】ABD
【解析】根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有：资产的减少，负债的增加，所有者权益的增加，收入的增加和费用的结转（减少）。
【例题10】下列错误中，能够通过试算平衡发现的有（　）。
A.一项经济业务被漏记了贷方金额
B.应借应贷科目的方向颠倒
C.借方多计了金额
D.借贷双方同时多计了金额
【答案】AC
【解析】如果试算平衡不相等，则表明账户记录有错误，即使通过试算平衡借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确。一项错报如果破坏了借贷的平衡关系，那么通过试算平衡是可以发现的。所以，应选AC。
【例题11】甲企业相关资料如下:
（1）2004年3月月初会计科目的余额:
甲企业试算平衡表　2004年3月1日　单位:元
会计科目借方余额　贷方余额
银行存款30000
应收账款50000
原材料　40000
短期借款　40000
应付账款　30000
实收资本　50000
合计120000120000
（2）3月发生如下业务:
①收回应收账款40000元并存入银行。
②用银行存款20000元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算）,原材料已验收入库。
③用银行存款偿还短期借款30000元。
④从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款。
⑤收到投资方的投资款50000元并存入银行（假定全部为实收资本）。
⑥购入原材料,货款30000元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核 算）,原材料已验收入库,货款尚未支付。
要求:
（1）编制上述业务的会计分录。
（2）编制甲企业3月31日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示） （2004年考题）
答案：
①收回应收账款
借：银行存款40 000
贷：应收账款40 000
②购入原材料
借：原材料20 000
贷：银行存款20 000
③偿还短期借款
借：短期借款30 000
贷：银行存款30 000
④借入短期借款直接偿还应付账款。
借：应付账款10 000
贷：短期借款10 000
⑤收到投资方的投资款50000元存入银行（假定全部为实收资本）。
借：银行存款50 000
贷：实收资本50 000
⑥购入原材料
借：原材料30 000
贷：应付账款30 000
　　　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表
　　　　　　　　　　　2004年 3 月　　　　　　　　　　单位：元

会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额

借 方
贷 方
借 方
贷 方
借 方
贷 方

银行存款
30 000
　　
90 000
50 000
70 000
　　

应收账款
50 000
　　
　　
40 000
10 000
　　

原材料
40 000
　　
50 000
　　
90 000
　　

短期借款
　
40 000
30 000
10 000
　　
20 000

应付账款
　
30 000
10 000
30 000
　　
50 000

实收资本
　
50 000
　　
50 000
　　
100 000

合 计
120 000
120 000
180 000
180 000
170 000
170 000