《会计》冲刺阶段综合题解题思路及复习提示

【经典例子】A公司为上市公司，法定盈余公积计提比例为10%。2007年，完成了以下两项企业合并交易:

(1)2007年1月1日，甲公司以货币资金6400万元购买甲公司60%的股份，合并直接费用30万元，以银行存款支付。A公司和A公司是两个不同控制下的独立公司。

(2)2007年6月1日，甲公司收购乙公司80%的股权，对价为发行1600万股普通股。B公司和A公司是同一集团的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价值为3元。为发行股票，甲公司支付了股票发行费用160万元。此外，直接合并费用20万元已用银行存款支付。

甲公司和乙公司在合并日的资产和负债情况如下:

资产负债表

(单位:万元)

甲公司(2007年1月1日)
乙公司(6月1日， 2007年)
账面价值
公允价值
账面价值[ 00
410
410
存货[/Br/]240[/Br/]500[/Br/]620[/Br/]700[/Br/][/Br/]固定资产
6 120
9 000

应付账款
720
400
400
[2 400

股本
3 000

2 000
资本公积
1 800
。 00

1 000

1 200
1 330

5 830
10 010

9 960
14 000
8 230
12 410[]

假设上述资产负债表中A公司的未分配利润包含2006年实现的未分配股利净利润700万元；甲公司取得固定资产和无形资产，用于经营管理，使用年限为10年；b .公司固定资产和无形资产的使用寿命为8年。

假设甲公司、甲公司、乙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产和无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

甲公司、甲公司、乙公司2007年合并前后的交易或事项如下:

(1)2007年3月20日，A公司股东会决定派发2006年度现金红利300万元，4月20日实际派发。

(2)B公司2007年6月1日的存货余额包含前期从A公司购入的存货50万元，B公司已对该批存货计提存货跌价准备8万元。去年A公司的毛利率是18%。

2007年5月31日，A公司以351万元(含增值税)的价格向A公司销售商品；甲公司以117万元(含增值税)的价格向乙公司销售商品。A公司当期销售毛利率为20%。

(3)2007年7月20日，甲公司向乙公司销售商品，售价234万元(含增值税)，销售成本110万元。乙公司购买上述货物作为固定资产，并于当月在行政部投入使用。B公司又支付了5万元交通费和杂费。该固定资产预计使用寿命为5年，预计净残值为20万元。

(4)甲公司2007年12月31日的无形资产包括甲公司2007年9月20日以504万元的价格购入的一项从甲公司购入的无形资产。甲公司转让无形资产的账面价值为402万元。a购买时无形资产的估计剩余有益寿命为4年。2007年末，甲公司对该无形资产计提减值准备42万元。

(5)2007年末，甲公司应收甲公司账款600万元，甲公司应收乙公司账款700万元；年初应收B公司账款余额100万元。

(6)甲公司将本年从甲公司购入的部分存货对外销售，销售收入300万元，销售成本240万元。B公司本期从A公司购入的存货和前期存货余额不对外销售。2007年末，甲公司预计该存货期末可变现净值为40万元；B公司预计该存货期末可变现净值为110万元。

(7)2007年，A公司实现净利润4500万元；b公司实现净利润3000万元。

其他信息:

(1)2008年3月20日，A公司董事会提出2007年度利润分配方案:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金红利900万元。该分配方案尚未获得股东大会的批准。

(2)2008年4月2日，B公司股东会决定按2007年实现净利润的10%提取法定盈余公积，并派发现金红利800万元。乙公司已于当日执行股东大会利润分配决议，以银行存款支付现金股利。

(3)适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。

(4)A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备计提比例为5%。

(5)合并日，2007年A公司账面上的存货全部对外出售。

(6)假设不考虑递延所得税。

(1)对A公司的购买日和合并日进行必要的会计处理..

(2)编制甲公司2007年对甲公司和乙公司长期股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2007年末相关合并抵销分录。

【示例答案】

(1)甲公司在购买日对甲公司的投资:

2007年1月1日投资入账:

借:长期股权投资6 430

贷项:银行存款6 430

同时准备调整和抵销分录:

借:库存260

固定资产2 880

无形资产900

3 000股本

资本准备金1 800

盈余600

未分配利润1 200

商誉46

贷款:长期股权投资6 430

少数人利益4 256

或者:

借:库存260

固定资产2 880

无形资产900

贷款:资本公积4 040

借:股本3000元

资本准备金5 840

盈余600

未分配利润1 200

商誉46

贷款:长期股权投资6 430

少数人利益4 256

日本A公司对B公司的投资处理；

2007年6月1日投资入口:

借:长期股权投资4 664 (5 830× 80%)

贷款:股本1600元

资本公积-股本溢价3 064

借:资本公积-股本溢价160

管理费用20

信用:银行存款180元。

同时准备调整分录和抵销分录:

调整条目:

借:资本公积1 864

贷:盈余公积800元(1 000× 80%)

未分配利润1 064 (1 330× 80%)

偏移条目:

借:未分配利润-9年初

贷项:存货9 (50× 18%)

借:存货-存货跌价准备8

贷:年初未分配利润-8

借:应付账款100元

贷:100应收账款。

借款:应收账款-坏账准备5 (100× 5%)

贷:年初未分配利润-5

借:2000股本

资本准备金1 500

盈余1 000

未分配利润1 330

贷款:长期股权投资4 664

少数利益1 166

(2)编制A公司2007年相关投资分录(购买日或合并日除外):

A公司长期股权投资的处理:

2007年3月30日:

借:应收股利180

贷款:长期股权投资180 (300× 60%)

2007年4月20日:

向银行借:180

贷项:应收股利180

B公司的长期股权投资除初始投资外，不需要其他处理。

(3)编制A公司2007年末的合并抵销分录:

①A公司投资与投资收益的抵销:

先调整a公司的报表:

借:库存260

固定资产2 880

无形资产900

贷款:资本公积4 040

借款:运营成本260 (500-240)

贷:库存260

借:管理费288 [(9 000-6 120)/10]

贷款:固定资产288

借:管理费90 [(1 500-600)/10]

贷:无形资产90

a公司调整后的净利润= 4 500-260-288-90 = 3 862(万元)

2007年末公司股东权益金额:

股本= 3000万元

资本公积= 1 800+4 040 = 5 840(万元)

盈余公积= 600+4 500× 10% = 1 050(万元)

未分配利润= 1 200-300+3 862-4 500× 10% = 4 312(万元)

合计:14202万元

按照权益法调整长期股权投资:

借:长期股权投资2 317.2

贷款:投资收益为2，317.2 (3，862× 60%)

借:提取盈余公积231.72

贷:盈余公积231.72元

A公司对A公司长期股权投资调整后金额= 6，430-180+2，317.2 = 8，567.2(万元)

股权投资合并抵销分录:

借:股本3000元

资本公积-年初5 840

盈余公积-年初600

-今年450

未分配利润-年末4 312

商誉46

贷款:长期股权投资8 567.2

少数股东权益5 680.8

借:投资收益2 317.2

少数股东损益1 544.8

未分配利润-年初1，200

贷:提取盈余公积450元

对所有者(或股东)的分配300

未分配利润-年末4 312

②B公司投资和投资收益的抵销:

先按权益法调整长期股权投资:

借:长期股权投资2 400元

贷款:投资收益2 400 (3 000× 80%)

借:提取盈余公积240

贷:盈余公积240元

重新准备调整分录和抵销分录:

借:资本公积1 864贷:盈余公积800 (1 000× 80%)

未分配利润1 064 (1 330× 80%)

借:2000股本

资本公积-1，500年初

盈余公积-年初1 000

-今年300

年末未分配利润-4030(1330+3000-300)

贷款:长期股权投资7 064 (5 830× 80%+2 400)

少数利益1 766

借:投资收益2 400元

少数股东损益600

年初未分配利润-1 330

贷:提取盈余公积300元。

对所有者(或股东)的分配0

年末未分配利润-4 030

③2007年内部交易抵销分录:

库存抵销:

公司a:

借:营业收入300元

贷:运营成本300元

借款:经营成本12

贷:库存12 [(300-240) × 20%]

借:库存-库存折旧准备金12

贷:资产减值损失12

b公司:

借:未分配利润-9年初

贷款:运营成本9 (50× 18%)

借:存货-存货跌价准备8

贷:年初未分配利润-8

借:营业收入100元

贷:运营成本100元

借款:营业成本29 (9+20)

贷项:库存29

借:库存-库存折旧准备金21

贷款:资产减值损失21

【注:从B公司的角度看，2007年计提的折旧为= (150-110)-8 = 32(万元)，从集团的角度看，2007年计提的折旧为= 50× (1-18%)+100× (1-20%)-110。

固定资产抵销:

借:营业收入200元。

贷项:运营成本110

固定资产-原价90

借:固定资产-累计折旧7.5

贷:管理费用7.5(90/5×5/12)

无形资产抵销:

借:营业外收入102

贷:无形资产-原价102

借:无形资产-累计摊销8.5

贷:管理费用8.5(102/4×4/12)

2007年末，A公司计提无形资产减值准备42万元，小于未实现内部销售利润，应全额冲减。

借:无形资产-无形资产减值准备42

贷:资产减值损失42

债权抵销:

借:应付账款1，300元

贷:应收账款1，300

借:应收账款65

贷:年初未分配利润-5

资产减值损失60

(2)题型说明

1.涵盖的知识点

本题涉及的知识点有:

(1)长期股权投资

(2)企业兼并和调整

(3)企业合并抵销

2.知识点的发散

(1)长期股权投资相关费用的处理原则

非同一控制下的初始成本按照所支付资产的公允价值+直接相关费用入账。但已发行债券和权益类证券的手续费和佣金是两个例外。这些费用不计入直接相关费用，因此不计入合并成本，但应冲减权益性证券的溢价发行收入或计入发行债务的初始确认金额。

同一控制下为合并而发行的债券和权益性证券的手续费及佣金，也是应扣除权益性证券溢价发行收入或计入发行债务的初始确认金额。

评估费用是直接相关的费用，不是同一控制下长期股权投资的成本。同一控制下，一般计入当期损益，具体来说，一般为管理费用。

关于合并中发生的直接相关费用，我们总结一下:无论是在同一控制下还是在不同控制下，直接相关费用有两种例外，即合并发行的债券和权益性证券中发生的费用和佣金，或者你也可以说“为合并发行的债券和权益性证券中发生的费用和佣金不属于直接相关费用”。

同一控制下，直接相关费用计入当期损益，不同控制下，计入长期股权投资成本。

在非企业合并的情况下，作为长期股权投资的初始成本，有投资时支付的价款不包括应收股利、投资时支付的税金、手续费等。为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等间接相关费用，应当计入当期损益。

(2)按照权益法调整对子公司的长期股权投资，合并工作底稿中应编制的调整分录如下:

①本期实现的归属于子公司的净利润

借:长期股权投资[子公司调整后净利润×母公司持股比例]

贷款:投资收益

根据子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。

②本期收到的子公司分配的现金股利或利润

借:投资收益

贷款:长期股权投资

③子公司除净损益以外的其他所有者权益变动，应由母公司享有或承担的份额应以相同的持股比例为基础。

借:长期股权投资

贷款:资本公积

④连续编制合并财务报表时的抵销处理。

借:长期股权投资

贷款:资本公积

未分配利润-年初

功能过剩

(3)解决综合问题的思路

1.先熟悉题目要求，再详细阅读试题。

综合题，建议看两遍。一方面准确理解问题的意思，以免在忙碌的生活中出错；另一方面，也可以从试题中获取解题信息。

2.严格按照题目要求回答。不需要计算与本题要求无关的问题。

严格按照题目要求回答，问什么答什么。不需要考虑需求之外的问题。想多了，不仅影响答题速度，还容易答题出错。

3.规范解题步骤。

综合题通常每题得分较多，题型逐级评分。所以每一步都要写的完整有条理。一般按照要求的顺序或者时间顺序回答问题比较好。